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1、 辽宁农业职业技术学院毕业论文目 录摘要： .1关键词： .1前言： .11 会计利润与纳税所得的含义 .12 会计利润与纳税所得的差异的种类.12.1 永久性差异.12.2 时间性差异 .23 企业会计利润与纳税所得差异的具体内容 .23.1 允许税前扣除的各项准备金方面的差异。 .23.2 收入确认标准方面的差异。 .23.3 会计核算上不再作为收入入账，税收是否作为应纳税所得，税法无明确规定。 .34 企业所得税会计处理方法 .34.1 资产负债表债务法的特点 .34.2 资产负债表债务法的具体运用程序 .4参考文献： .5致谢： .5辽宁农业职业技术学院毕业论文第 1 页会计利润与纳税
2、所得的差异分析会计利润与纳税所得的差异分析摘要：摘要：在会计制度和所得税法相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。 所得税的正确核算必须分清差异的根本原因和具体表现，并结合企业的实际情况采用合适 的会计处理方法。本文通过阐述会计利润与纳税所得差异的种类，分析了会计利润与纳税 所得差异的具体内容，提出了企业所得税会计具体处理方法关键词：关键词：纳税所得；会计利润；所得税差异；资产负债表债务法前前 言言在每年的所得税汇算清缴工作中，由于企业会计制度与企业所得税法规存在较多的差异，如何在会计核算的基础上准确计算企业所得税的应纳税所得额是许多企业财税人员遇到的难题，尤其是在新会计制度颁布后
3、，会计核算出现了许多新内容和新方法，更增加了纳税调整的复杂性，为此必须准确把握与企业所得税法规方面的差异，才能正确地确定企业的所得税费用和企业的应纳所得税额，同时选择合适的会计处理方法进行会计处理。1 会计利润与纳税所得的含义会计利润与纳税所得的含义会计利润是由“本年利润”帐户和损益表所反映出来的、企业于一定时期内生产经营的财务成果，即利润总额。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益，用公式表示为：会计利润=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入；纳税所得，是根据企业所得税规定、按照一定的标准确定的、纳税人在一定时期内的计税所得，公式表示为：纳税所得=应税收入总额-准予扣
4、除项目金额。不难看出，由于永久性差异或时间性差异影响，新企业会计制度 （以下简称会计制度）及相关准则实施后，纳税人按会计法规定核算出来的会计利润与按企业所得税暂行条例计算的应纳税所得额必然存在较大差异。2 会计利润与纳税所得的差异的种类会计利润与纳税所得的差异的种类会计制度与所得税法的目标不同是形成两者差异的根本原因。所得税法本质上就是处理两类问题：某项目是否应确定为收入或费用；该项目何时被确认为收入和费用。会计利润是根据计算确定的，会计制度是进行财务会计核算的基础，是各类会计法规的统称，财务会计必须遵守财务会计准则的要求，真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，而税法是从国家税收机关的角度为
5、满足国家税收的辽宁农业职业技术学院毕业论文第 2 页需要而制定的。2.1 永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时确认的范围不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。它主要包括：按会计制度规定核算时作为收益计入报表，在计算应税所得时不确认收益。如：企业购买国债的利息收入。按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。这种
6、情况在实务中较少出现。2.2 时间性差异时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时问不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时问不同。企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入
7、当期应税所得。企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。3 会计利润与纳税所得差异的具体内容会计利润与纳税所得差异的具体内容新会计制度实施后，会计利润与应纳税所得之间的差异进一步扩大了，主要表现在如下几个方面：3.13.1 允许税前扣除的各项准备金方面的差异。允许税前扣除的各项准备金方面的差异。新会计制度下，企业可提取坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。其中，对坏账准备的提取方法可由企业自行确定。而企业所得税税前扣除办法准予扣除的准备金仅限于坏账准备
8、金，且计提比例一律不得超过年末应收账款余额的 5。3.23.2 收入确认标准方面的差异。收入确认标准方面的差异。辽宁农业职业技术学院毕业论文第 3 页新会计制度对收入的定义是：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其它业务收入。新会计制度同时对销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入提出了明确的确认标准，即以商品所有权上的主要风险和报酬发生转移为标准，体现了经济实质重于形式的原则。而税法只有一个沿用了若干年的老规定，即企业在发出商品、提供劳务、同时收讫价款或者取得收取价款的凭证后，即确认收入的实现。至于针对会计制度改革后，税法如何相
9、应调整，尚无规定。很显然，按改革后的会计制度确定的收入要小于按现行税法确定的收入。3.33.3 会计核算上不再作为收入入账，税收是否作为应纳税所得，税法无明确规定。会计核算上不再作为收入入账，税收是否作为应纳税所得，税法无明确规定。如对于债务重组收益，会计核算上计入“资本公积”，不再计入“营业外收入”而增加会计利润，那么在缴纳所得税时是否应作为纳税调增项目调整应纳税所得额呢，税法上是一个空白。又如，非货币性交易，新会计制度规定在不涉及补价的情况下，双方均不确认收益，在涉及补价的情况下，收到补价的企业要确认部分收益。而税收制度中只针对企业整体资产置换进行了相关规定，对这种形式的资产置换没有明确的
10、规定。这部分是否作为差异，如何调整，有待税法进一步明确。除上述情形外，在借款费用资本化、固定资产折旧的范围和计提方法、固定资产维修的列支渠道、关联企业业务往来等方面，差异都在扩大。4 企业所得税会计处理方法企业所得税会计处理方法企业所得税会计处理方法，是指处理会计利润和应税收益之间差异的会计方法。主要有资产负债表债务法。4.1 资产负债表债务法的特点资产负债表债务法是将本期时间性差异所产生的所得税影响额递延分配到以后各期，并同时转回原来已经确认的时间性差异对本期所得税额影响额的方法。对于暂时性差异对未来所得税的影响额，在发生的当期即可确认为一项递延所得税资产或者递延所得税负债。但对于可抵减暂时
11、性差异，准则中采用了稳健的做法，即：如果本期确认一项递延所得税资产，意味着在转销递延所得税资产的期间内将会产生本期所得税费用。如果在转销递延所得税资产的期间内，企业没有足够的应税所得，则意味着企业不能转销这项所得税资产。资产负债表债务法以权责发生制为基础，强调收入与费用的配比，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及对期末资辽宁农业职业技术学院毕业论文第 4 页产负债表的影响。当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户余额进行调整，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产或者递延所得税负债以外，应当将其影响数计入当期所得税费用。
12、4.2 资产负债表债务法的具体运用程序采用资产负债表债务法时，设置“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”和“应交税费应交所得税”四个账户。其中，“递延所得税资产”账户和“递延所得税负债”账户分别用来核算可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异形成的递延所得税资产和递延所得税负债。其具体运用程序如下： 4.2.1 计算确定当期应交所得税应交所得税的计算是以利润总额为基础，并严格按照税法的规定进行调整后，再乘以适用所得税税率求得。其计算公式为：应交所得税=利润总额+(-)纳税调整项目适用所得税税率4.2.2 确定各项资产、负债的账面价值 资产的账面价值是指该资产的账面余额(或原值)减去计
13、提的折旧与减值准备后的金额；预计负债的账面价值是指该负债应在资产负债表中列示的金额，等于其账面余额。资产、负债账面价值的具体确定。应当依据企业有关的账簿记录。4.2.3 确定各项资产、负债的计税基础 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。用公式表示为： 资产的计税基础=未来税前可以抵扣的资产价值=取得成本一税前已经扣除的金额 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为： 负债的计税基础=负债的账面价值一未来可税前抵
14、扣的金额4.2.4 确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。辽宁农业职业技术学院毕业论文第 5 页应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。应纳税暂时性差异产生的情况：一是资产的账面价值大于计税基础；二是负债的账面价值小于计税基础。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异产生的情况：一是资产的账面价值小于计税基础；二是负债的账面价值大于计税基础。4.2.5 计算确认递延所得税负债、递延所得税资
