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1、税务筹划 浅论报业集团纳税筹划的思路及运用 长江 日报报 业集 团( 长 江 日报社 ) 肖俊 依法纳税是每个企业应尽 的义务 ， 纳税筹划是 在税法允许 的范围 内进行 的理财行为 ， 是一 种使税 负成本最优化的经济行为。 可以在 国家 税 收法 律法规的大框架下 。 削减 纳税人不必要 的纳税成本 ， 起到保护 企业合法权益 ， 防范发生纳税风险的作用。纳税筹划思路是连接税收 筹划理念与实务的桥梁 是连接税收筹划 目标与方法 、 技术的纽 带。 报业集 团增值税的纳税筹划思路 ， 就是把增值税部分不合理的高 税负降低 ， 拆 分报业 集团的组织结构 ， 把适用 低税率的业务从高税率 的业
2、务中剥离 出来 ， 单独成立公 司来经 营， 按相应 的低税率纳税 ， 这样 就可以合法地减轻高额税 负了。 如报业集团发行部基本上都成立了独立的具有一 般纳税人资格 的 报 刊发行公司 。 报刊投递 中汽车运输成本占报 刊发行 费率很 大一 部分 ， 汽车运输原本都是 由报业集团己的车队负责运输 发行部发行收入是 在费率乘 以报刊发行价格上确定的 其 中就 含有汽车运输这部分 收 入 。这样本应该按 3 缴纳营业税的运输就按 1 7 的高税 率缴纳增值 税 了， 我们从报业集 团组织 结构人手 ， 将车 队重新注册了一家运输公 司 ， 专门从事运输业务 ， 开具运输 发票按 3 的税 率缴纳
3、营业税 ， 从 而 使整体税负降低近 2 5 。 企业所得税 的轻重直接影响到报业集 团的切身利益 ， 因此企业所 得税是整个税务筹划 的重点 减轻企业所得税税负最好的办法是争取 享受 国家的所得税减免政策 ， 如我们正积极 申报报业集团印务公司认 定为高新企业，因为根据 财税 2 0 0 9 1 3 1号 文的规定 在 文化产业支 撑 技术等领域 内， 对依据 关 于印发 ( 高新技 术企业认定管理办法 ) 的通 知 ( 国科发 火 2 0 0 8 1 1 7 2号 ) 、 关于 印发( 高新技 术企业高认定管理工 作指引) 的通 知 ( 国科发 火 2 0 0 8 3 6 2号 ) 的规定
4、认定 的新企业企业所 得税减按 1 5 征收 ； 文化企业开发新技术 、 新产品 、 新工艺发生的研究 开发费用 ， 允许按 国家税法规定在计算 应纳税 所得额 时加计 5 0 的扣 除。 这就意味着如采用数字化 印刷技术 、电脑直接制版技术 ( C T P) 、 高速全 自动多色印刷机 、 高速书刊装订 联动线等高新 技术和装备的图 书、 报纸 、 期刊 、 音像制品、 电子 出版物 印刷企 业， 通过法定程序 获得 高 新技术认定 ， 可以减按 1 5 的税率征收企业所 得税 ， 即少缴纳 1 0个 百 分点 的企业所得税。减 少报业集团整体税 务， 增强印务公司 的核心竞 争力 。 现实
5、经营活动 中减轻企业所得税 的筹划思路有二条： 一是增加免 税收入部分或改变收入 的性质 ； 二是增加合法的税前扣除。 针对报业集团企业所得税纳税筹划 的运用可 以在 以下j个方 面 2 2 0 魄 界 M o n e y C i t in a 人 手 1 ) 对存货计价合理选择 ， 可 以在一定时期 内节约所得税 报业集 团的存货 主要是 印务公 司的新 闻纸 ： 油 墨 ； P S版等主要材 料 ， 如果预测在一 定时期内要涨价 ， 就 在期 初选择“ 后进 先出法”进 行 成 本计 价， 如果 预测在 定 时期 内可能降价 ， 在期初 就选 择“ 先 进先 出 法 ”进行成本计价 ， 如
6、果价格 比较平稳 ， 就选择 “ 加权平均法”进行计 价。这样就可以在一定时期 内降低所得税税负 。 达到对所得税筹划 的 目的 。 2 ) 对坏帐转销方法合理选择 ， 可以节约或延迟所得税 报业集 团坏帐损失处理方法有直接转销法和备抵法两种。 备抵法是 纳税 人经税务机关批 淮， 先提取坏帐准备金 。 发 生损 失 冲减 坏账 ， 可见采用备抵法 可增加当期扣除项 目， 降低 当期应 纳税所 得税 ， 节约或延迟缴纳所得税 ， 减轻企业负担 ， 增加企业流动资金 。 3 )利用资产评估进行税务筹划 税 法规定 ： 内资企业法定资产重估增值不需要缴纳所得税。 报业集团一 般都有办公房产 ， 印
7、务工业 园。 随着我 国房产价值大幅 上涨 ， 报业集 团应 该将 自己的固定资产积极组 织法定评估 ， 固定资产 评估增值后可 以增加折 旧的提取额 ， 减少 当期利润 ， 相应减少应缴纳 的所得税 ，若是企业亏损 因当年亏损可以用 以后 5年 的税前利 润弥 补 ， 因而对 以后年度的企业所得税会产生更大的影 响。 可见企业可 以利用 产权 交易 、 产权变动 、 清产核资带来的资产增 值 ， 增提折旧 ， 减少利润 以达到合理规避企业所得税的 目的。 报业 集团个人所得税 的纳税筹划思路分为职 工收入和作者稿酬 二部分 ， 报业集 团随着经济效益增 加 ， 加上行业的特殊性 ， 职工年度
8、收 入都普遍较高 ， 从雒护报社 职1 二 切 身利益 ； 减轻税 收负担角度 出发 ， 个 人 所得税的纳税筹划 的思想 ： 首先制定合理避税计 划 ， 通过对现行税 法 的研究 ， 对纳税人在近期 内收入情况的预计作 出安 排， 达到降低 名 义收入额 目的 ， 进而降低税率档次 ， 以降低税 负或免除税负。 职工个税 的合理纳税筹划可以从 以下几方面考虑 ： A提高职工福利水平 。降低 名义收入。B均衡各月_T资收入水平。C抓住切可以扣除费用的机 会。D利用税收优惠政策。 作 者稿酬的税务筹划思路应该是 报社财务人员 与报社编务部门 积极沟通 ， 应尽可能 避免 一次性发放大笔稿酬 ，
9、在合法前提下将稿酬 均衡分摊或分解 ， 增加 扣除次数 ， 降低应纳税所 得额 ， 在实行累进税率 时 ， 还可 以避免档次爬升现象 的出现 。 税务筹划 由于历史原 因报业集 团都 有房产 出租 每年都要缴纳相 当一部分 房产税 ， 不是个 小数。 对于报业集团 我们认为不 管是按 房产 出租收入 的 1 2 征收 还是按房 产余值的 1 2 征 收报业集 团房产 税的纳税筹 划 思路是 以“ 分离， 转化 ”为主题思 想 ， 用 足用 国家 的税收政 策 ， 融会 贯通 ， 使会有举一反三 的节税效果 。 报业集 团职工食 堂 宾馆基本 上对外租 赁为主 这些 都和 房屋有 关 。涉及房屋
10、 出租根据规定就要按租金 收入 的 1 2 缴 纳房产税 由于 报业集 团对外租 赁时不仅只是 涉及房屋设 施还有 房屋 内部 或外部 的 一些附属设施 比如各种厨具步具 、 加工 设备 、 酒店用具 、 电器。税法对 这些设施并不征收房产税 ，但是这些设施与房 屋不加 区别 同时写在一 份租赁合同里 ， 那设施也要缴纳房产税 ， 报业集 团房产税负增加 了。 我 们现在 的作法是把 一个租赁合 同改变为两 个合同一房屋 出租 合同与 设备 出租合 同， 虽然两项租金合计 未变 但因设备 出租不涉及 1 2 的 房产税 ， 纳税总额因合同内容的改变而降低 了。对于征收 的房产税我 们在交易时应
11、当充分了解税法规定 把不 涉及 该税收 的业 务 “ 分离” 出柬 就能减轻税负。 报业集 团办公大楼 ， 门面房都 有一 部 分出租， 收取租 金 依 据 1 2 的税 率缴纳房产 税。由于出租报业 集团物业都 涉及 到物业管理 ， 这 样 就有将 房屋 租金“ 转化 ” 为物业管 理费的可能 ， 报业 集团房产税纳税筹 划操作 思路最 为关键的一关 是物业管 理的资格认 定 。 在 市级房产及 ( 上接第 2 1 9页) 2 进一步 的完善工商 注册 和税务法规 做 好二者 的有机 协 调 税务部 门一再强调 。 只要 企业 能提交 出变 更资料 就 可 以按 变更 手续为 企业办理 上
12、述的涉税 问题 就不存 在 ， 其涉及 的的相关 资产就 不存在转让问题 。按照实质重于形式 的问题 ， 我们是不是 应该 多为企 业着想 ， 减少企业的负担 ， 寻求解 决的方案?税不重征的初衷在执行过 程中 ， 由于企业登记制度的限制 ， 登记流 程的程序化局 限性 ， 企业的变 更 ， 实质的变更行为 ， 从形式上却变成 了新设 立 ， 变成 了完 全独立的两 个主体。 加强行政部 门的协调沟通 。工商 和税务属于 两个不 同的 主管部 门 ， 在法规 的制订和执 行过程 中有 可能存 在着 立法取 向的不 同， 所以 两个政府主管部门之间加强沟通协调 ，不仅保 障国家 的财政 收入 ，
13、 同 时也 为纳税 人提供合 理的服务 ， 保障其合法权益不受侵犯 。 税 收法规不 会因为工商登 记制度的局 限性而给予格外开恩 ， 我认 为 ， 我们不仅 要加强会计 制度与税 法之间 的相 互协调 ， 而且也要 加强 各部 门之 间的一致性 。 3 做 到 化 工 商 注 册 登 记 与 税 务 登 记 信 息 共 享 对 于工商注册部 门， 其基本 职责是对于要求 注册登记 的个体 或企 业 ， 做 出认真 的审核 ， 并为他们提供 优质的注册服 务 ； 对于税务管理机 关 ， 则是要认真 细致 的对纳税人进行税 款缴 纳督促和征税 。 其实 ， 在很 大程度 上 ， 工商 注册形式对
14、税 收有很 大的影响 ， 因为登记 注册形式涉 及到税率问题 。因此 ， 做好工商注册登记工作 ， 可以促进税 收的征收。 土地管理局取得物业管理资格认 可后 ， 再去税务部 门备 案就可以从事 物业管理业务 了，因物业管理费只需缴纳 5 营业税 ，不缴 1 2 房产 税 ， 这 样整个物业出租收入 税负就减轻 了。 现在报业集 团都处在体 制改革发展 中 ， 主 营业 务发展快 ， 混业 经 济 多 ， 缴纳税收业务量大 ， 各种优惠税 收政策 都相继 出台 。 每条税收优 惠政 策利用均是一个税 收筹 划方案， 这样就促使 报业集 团要 在集团财 务管 理组 织结构中要加强集团纳税机构及人
15、 员的建设 ， 降低报业集 团 税务 风险。 我们建议在集 团财务部 中成立税务科 ， 增设税务经理 岗位 进行 定期税务 事项审核 ， 专 门负责收集 相关 的税 务文 件和资料 进行 融洽 的税 企沟通， 聘请税务顾 问， 用足 用好各项税收优惠政 策， 最大限 度地 享受各项税 收优惠政策 的好处 ， 合 法地节 约纳 税成本 ， 合法 地为 集团和员工谋福利 。 各种纳税筹划 的思想及运用 ， 报业集团财务人员都 应该认 真学习 掌握 ， 使 报业集 团经济利益最 大化 ， 报业 集团经 营管理水平提高到一 个新的台阶 。 参考文献 ： 【 l 】 凌 辉贤， 何敏 ， 李澄清编 著
16、增值 税纳税筹划 东北财经 大学出版 社 出版 2 】 葛 长银著 企业 节税 3板斧 北京大学 出版社 出版 3 王 泽国 企 业如何进行纳税筹划 北京大 学出版社 出版 但是 目前的形式是 ， 一方 面， 由于二者执法性质 和内容不 同 ， 在登 记范 围 、 管理 要求上都有所 不同 ， 双方 在业户登记 流程上并无有 效的 衔接机制 。有效衔接机制 的缺乏 ， 从 而导致工商登记注册 和税 务工作 上有 许多模糊 的地方 ： 另一 方面 ， 由于缺乏受制度 约束的信息反 馈或 传递 机制 ， 实 际工作 中存在 各办各证 的现象 ， 这 直接造成双方在 登记 户数 、 登记类型和 内容上的不 同； 此外 ， 工商税务工 作特 点和执 法重心 不 同 造成 了工商部 门与税务部 门难 以在对工商业 户管理 方面形成合 力 。 因此工商行政管理部 门应及 时传
