管理会计论文企业战略管理会计中的时间管理研究战略

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1、企业战略管理会计中的时间管理研究战略 企业战略管理会计中的时间管理研究战略管理会计主要通过产品生命周期法、作业成本管理法、价值链分析法等研究方法来对企 业的经济效益作出判断。管理会计认为，时间管理是实施企业战略的重要手段。企业战略 管理要求把改进生产周期时间看做是改进企业所有工作质量过程中的一个主要中心，要求 所有的目标、工作流程设计以及生产经营活动都要包括对生产周期时间的度量和控制。本文通过现代战略管理会计中的时间管理观，介绍战略管理的内容、特点与研究方法， 探讨如何结合项目成本控制的挣值管理法开展绩效分析，支持战略管理会计时间管理观在 项目型企业的应用。1 战略管理会计的内容与特点战略管理

2、会计是近年发展起来的一门科学，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。 1981 年，英国学者 Sim-monds 最早将管理会计与战略管理联系起来，在其论文战略管理 会计中最先提出战略管理会计(Strategic ManagementAccounting，以下简称 SMA)概念。 其理论和实践仍处于起步和探讨阶段。目前西方战略管理会计的研究主要关注以下四个领 域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法和平衡财务与非财务绩效表法。我 国学者关于战略管理会计的论述也很多，但涉及其内容体系的却比较混乱。有人从战略规 划及实施的角度提出战略规划、战略监控、战略业绩评价、战略预警四个方面。有人提出

3、 战略目标的制定、战略成本管理、风险管理、经营投资管理、人力资本管理等几个重大方 面。一般可以将战略管理会计的内容分为六个方面：战略规划、战略决策、战略成本管理、 全面预算、人力资源管理、综合的业绩评价。1.1 战略规划战略规划，是指通过对企业环境和竞争对手的分析确定企业的发展战略，进行战略规划。战略管理会计需要根据企业特点及其所在行业的特点，关注经济因素、社会文化因素、 人口因素、政治法律因素、技术因素等环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影 响，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角 度、多层次分析的基础之上。1.2 战略决策战略管理会计从战略高度

4、提供有关企业全局性和长远性的决策所需要的信息。进行生产 经营决策时，战略管理会计运用不确定条件下本量利分析和非线性的本量利分析，充分考 虑可能发生的各种相关成本，使得决策方案更加科学合理。在进行长期投资决策时，充分 考虑项目给企业带来的有形效益和无形效益，强调数量因素与质量因素并重，数量计算与 综合判断相结合，使决策方案为最大程度地实现企业的战略目标服务。1.3 战略成本管理战略成本管理是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。它强调在进行成本管理的同 时关注企业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业更有效地适应其持续变化的外 部环境，不仅考虑产品生产阶段发生的成本，而且将成本的管理扩展到产

5、品研制、生产、 售后服务等所有环节。战略成本管理包括三方面的内容：事前的成本决策、事中的成本控 制、产品的使用成本及其管理。1.4 以作业为基础的全面预算预算的编制必须以企业的战略发展目标为基础，根据战略目标所确定的发展规划，制订长期的销售计划，并根据对市场及顾客需求变化的预测，制订当年的销售计划。内容应包 括项目预算、业务预算、分级归口的责任预算和行动预算。对于业务预算与经营预算，应在将企业的职能部门划分为若干个企业中心的基础上，确 定责任中心，采用不同的预算编制方法编制不同的预算。如采用弹性预算法编制制造费用 和利润预算，采用零基预算法编制期间费用预算，采用滚动预算法编制销售预算，也可以

6、把几种预算结合起来，借助计算机的帮助，使预算更好地为企业的发展服务，以加强内部 经营管理。对于项目预算，应纳入企业的战略管理体系。任何项目的投产，都应从企业全局出发作 出安排，与主营业务相互支持，符合企业的发展战略，通过零基预算的编制控制项目支出， 通过权限的划分和费用的严格审批加强控制，不同的作业由不同的部门负责，把投资项目 归属到每一环节和每一岗位，确保其落实。1.5 人力资源管理人力资源战略管理会计是把人力资源战略的成本、价值、收益作为组织的资源，对之进 行预测、决策、计划核算、控制、报告、分析、评价、考核，以提供企业有关人力资源战 略的相关信息，帮助企业实现人力资源价值的满意值，最大限

7、度地提高企业人力资源的价 值。人力资源的成本应包括取得成本、开发成本和离职成本。人力资源的价值包括个人价值、 群体价值、整体人员价值。企业采用什么样的方式进行剩余价值的分配，对劳动者积极性 的提高具有非常重要的影响，进而直接影响企业价值的实现。因此，战略管理会计必须将 其纳入核算范畴，以使企业能够在充分利用其所拥有的人力资源的基础上，不断增强在市 场上的竞争地位，取得最大的经济效益。2 战略管理会计的研究方法简介战略管理会计主要通过产品生命周期法、作业成本管理法、价值链分析法等具有整体性、 全局性的研究方法来对企业的经济效益作出判断，更注重企业的外部市场环境，强调企业 发展与环境变化的协调一致

8、，将企业置于整个产业的价值链中，研究企业与市场竞争者的 关系位置。2.1 作业成本管理法作业成本管理是指应用作业成本计算提供的信息，从成本的角度，合理安排产品或劳务 的销售组合，寻找改变作业和生产流程，改善和提高生产率的机会。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的一个中介， 是作业管理的核心方面。不增加顾客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业都是不 增值作业，由不增值作业引发的成本是不增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到不 增值作业成本并努力消除或将其降低到最小。作业成本管理构建了成本前馈控制与反馈控 制相结合、成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”

9、。3 2.2 价值链分析法价值链是战略成本管理的基本分析工具。价值链的分析思想认为，每一种产品从其最初 的原材料投入直至最终到达消费者手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这些作业环 节就构成了作业链。作业链既是一种产品生产的过程，又是一种价值形成和增值的过程， 并进而形成了竞争战略上的价值链。按照价值链的分析视角不同，其分析内容可以分为以 下三种：企业自身价值链的分析。企业内部价值链分析的目的就是找出最基本的价值链，再将其分解为单独的作业，考虑作业所占成本的比重，以及竞争对手在进行该作业时的成本差异，进而区分增值作业与非 增值作业，探索提高增值作业的效率，最终达到降低成本的目的。行业价值链的

10、分析。 在战略成本管理中，企业应该突破其自身价值链的分析，而把企业置身于行业价值链中， 从战略的高度进行分析，考虑是否可以利用上、下游价值链进一步降低成本或调整企业在 行业价值链中的位置及范围，以取得成本优势。竞争对手价值链分析。通过对竞争对手 情况的深入调查、分析研究和模拟测算，摸清竞争对手产品的成本水平、成本构成与成本 项目支出情况，与本企业产品成本一一对比，找出差距，根据企业确定的战略采取措施， 使得自己的成本目标与定价策略同竞争对手的价值链相对应，以争取成本优势。2.3 供应链分析法供应链的成本管理思想的精髓就在于追求供应链的最小成本，以实现增值的最大化。企 业要在分析自身优势与劣势的

11、基础上，决定哪些业务由自己来做，哪些业务由供应链上的 其他企业来做。在供应链的各个环节中不断消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而使企业了解价值 活动关系，寻找到对企业影响最大的战略成本动因，继而确定战略成本管理的突破点，最 终达到降低供应链的成本、提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户特殊化和多样化 的需求，使企业的竞争力不断增强。在战略管理会计中，除上述方法外，还有战略成本分析法、预警分析法、目标成本法、 平衡财务与非财务业绩表法等。3 战略管理会计中的时间管理观近年来，西方管理会计的一个重要发展趋势是，突破以提供货币性信息为主的传统 管理会计框架，把关注的目光投向引致这些信息产生或与之

12、相关的更深层的活动或领域， 从而大大拓宽了管理会计研究的范畴。业绩评价指标从财务业绩指标向非财务业绩指标的 方向发展，控制技术从会计控制向管理控制的方向发展，计量单位由货币计量发展到计量 质量、速度、弹性、革新和改良速度等多重属性计量，都反映了管理会计的这一发展趋势。3.1 适时生产系统(JIT)的成功让我们更关注时间管理适时生产系统是以需求带动生产的一种制度，其基本思想是仅在顾客或后一工序需要时 才生产，并就生产需求之数量，相应地，生产所需零件及原料也仅于生产使用时才及时送 达。适时生产系统认为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最 重要的依据；它强调以时间作为经营责任和

13、管理控制的基础，并将生产周期时间看做是比 会计信息更为重要的信息。正是在这种情况下，会计上先是研究出了“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法 (Backflush Costing)”等纯粹为 JIT 服务的成本计算方法，进而取得了“作业成本计算 (Activity-based Cost-ing，以下简称 ABC)”、 “作业基础管理(以下简称 ABM)”等一系列重要 进展。3.2 时间是一个重要的成本动因管理会计主要是通过作业成本计算(ABC)和作业基础管理(ABM)来进行时间管理的。ABM 是 ABC 的进一步发展，主要是为了应对适时生产系统(JIT)对管理会计提出的严峻挑战，以 ABC

14、 为基础和中介，利 用大量的非成本尺度(NoncostMetrics)将 ABC 与产品设计、时间优化、柔性管理(Flexible Management)和 JIT 等先进的管理思想及方法联系起来，借以改进和完善企业作业链，优化 企业价值链，最终达到降低作业成本、增加顾客价值的目标。ABM 认为，一切作业耗费的 资源大多数可以转化为时间来表述，时间是一个重要的成本动因。比如，工资实际上就是 企业为取得劳动时间而支付给工人的报酬等。因此，ABM 使得管理会计认为，要加强成本管理就必须运用时间优化原理进行时间管理。3.3 时间管理是实施企业战略的重要手段管理会计认为，时间管理是实施企业战略的重要手

15、段。企业战略只是解决了企业发展的 目标和计划问题，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划与员工的具体日常 工作联系起来。在管理会计中，非财务业绩评价正是作为链接企业战略和员工的具体工作的纽带而出现 的。非财务业绩评价方法涉及到大量的时间评价指标。时间指标优于一般会计指标之处在于， 它能很容易地与企业员工的本职工作直接相联系。通过制定工时定额或时间进度并与实际 完成情况相比较，能使员工有明确的改进和努力方向，从而能充分发挥信息对经营的管理 作用。因此，会计要为企业战略管理提供决策支持，就必须发展出相应的技术为时间优化 服务。3.4 时间是反映企业经营效率和效益的综合指标管理会计认为，生产

16、周期时间是反映企业生产经营效率与效益的综合指标。企业从产品 设计直至产品最终交给顾客的整个过程就是企业组织的生产周期时间(Cycle Time)。企业以市场需求为导向，缩短生产周期时间或提高顾客反应速度，就可增加企业销售数 量或降低成本费用，或者两者兼而有之，从而提高企业的获利能力和竞争能力。企业战略管理使得管理会计要求把改进生产周期时间看做是企业的所有工作质量改进过 程中的中心，要求所有的目标、工作流程设计以及生产经营活动都要包括对生产周期时间 的度量和控制。4 挣值管理方法在项目型企业战略管理会计中的应用探讨项目型企业(project-based enter-prise)是指以项目结构为主要组织形式，通过完成项目的 交付方式，为客户提供产品或服务的企业。项目型企业在具有灵活性、适应性、自治性、 开放性等优势的同时，也存在着临时性、风险性、松散性等特点，这些特点与企业发展战 略的传统逻辑所要求的长期性、稳定性、可控制性、可预测性之间存在着巨大的冲突，这 也是影响众多项目型企业可持续发展的一个重要原因。因此，项目型企业更需要加强战略 管理会计。项目型企业的项目实施时间与