《解析新企业所得税法之变化》

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1、解析新企业所得税法之变化解析新企业所得税法之变化 中华人民共和国企业所得税法 （以下简称企业所得税法 ）由中华人民共和国第 十届全国人民代表大会第五次会议于 2007 年 3 月 16 日通过，并将于 2008 年 1 月 1 日起施 行。与中华人民共和国企业所得税暂行条例 （以下简称企业企业所得税暂行条例 ） 相比， 中华人民共和国企业所得税法发生了的变化： 1、法位之变 企业所得税暂行条例由国务院制定，属于行政法规的范畴。而企业所得税法 则由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。后者法律地位上要高于前者。 企业所得税法 也成为继个人所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法以及税收征管法之后

2、的由全国人大及其常委会制定的第四部法律。 2、结构之变 企业所得税暂行条例全篇共二十条，而没有章节结构，只有条款之分。 企业所得 税法全篇共六十条，并且按照一般的法律体例，设总则等章节。 3、纳税人之变 企业所得税暂行条例只适用于内资企业，而不适用于外商投资企业与外国企业。 企业所得税法则对所有企业适用，既包括内资企业，也包括外商投资企业和外国企业。 因此， 企业所得税法的制定与施行标志着在中国并行了二十多年的内外资两套所得税法 的合并，同时也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。 4、税率之变 企业所得税暂行条例所规定的法定税率为 33%.企业所得税法规定的税率为 25%.

3、 同时明确对非居民企业取得的应税所得适用 20%的税率。除此之外，还规定对小型微利企 业减按 20%的税率征收企业所得税。 5、应纳税所得额概念之变 企业所得税暂行条例对应纳税所得额的解释是：纳税人每一纳税年度的收入总额 减去准予扣除基础上后的余额为应纳税所得额。 企业所得税法的界定则是“企业每一纳 税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额。 ”对照税收征管实际，后者显然更加规范。 6、收入构成之变 企业所得税暂行条例规定的纳税人的收入构成包括七大项，即生产经营收入、财 产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。

4、其中的生产经营收入 其实包括了后几项，存在着重复的嫌疑。 企业所得税法所规定的收入则是由九大项构成， 即销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、 租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。新的规定不仅消除了重复界定 问题。而且更加详细、规范。 7、税前扣除项目之变 企业所得税暂行条例规定可在所得税前扣除的项目包括成本、费用和损失。 企业 所得税法规定可在所得税税扣除的项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。后者 的规定显然加的全面。 8、税前不可扣除项目之变 企业所得税暂行条例规定纳税人所发生的资本性支出、无形资产受让开发支出、 经营的罚款和被

5、没收的财物的损失、各项税收滞纳金、罚金和罚款等八项支出不得在税前 扣除。这种规定常常使人产生误解，比如说固定资产的支出，实际上并不是不能在所得税 前扣除，而是不能一次性扣除。 企业所得税法进行了调整，取消了其中的不规定的规定， 并新增了一些内容，规定了八项不得在税前扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税 法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其 他支出。 9、资产处理之变 企业所得税暂行条例对资产的处理问题未予明确，而是由其实施细则规定的。 企 业所得税法则全责和详细地对固定资

6、产、无形资产等的处理与税前扣除问题进行了规定。10、公益性捐赠之变 企业所得税暂行条例将纳税人的捐赠区分为公益、救济性捐赠与非公益、救济性 捐赠，并规定超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠与非公益、救济性捐赠不得在所 得税税前扣除，至于公益、救济性捐赠的税前扣除比例则是年度应纳税所得额 3%.企业 所得税法作出了重大调整：一是调整了名称，以公益性捐赠进行称呼；二是将税前扣除 的比例调整为 12%；其三将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额。 11、计算依据之变 企业所得税暂行条例规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，如果有关的财务会 计处理办法同国家的有关税收的规定相抵触的，须按照国家的有关税

7、收的规定计算纳税。 其中，国家的有关税收的规定包括了为数众多的规范性文件，这种规定显然不符合课税法 定主义的原则和要求。 企业所得税法则规定：纳税人在计算应纳税所得额时，企业财务、 会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规 定计算纳税。也就是说，纳税人自 2008 年 1 月 1 日起，只须按照国家法律和行政法规的规 定计算缴纳所得税，而不再是按照规范性文件的规定计算。这可以说课税法定主义原则在 我国企业所得税法上的一大体现。 12、税收优惠政策之变 企业所得税暂行条例对税收优惠的规定相当简单和原则。 企业所得税法则充分 考虑总结现行的所得税优惠政策，进行

8、了全面的调整和规范：一是对符合条件的小型微利 企业实行 20%的优惠税率；二是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行 15%的优惠税率； 三是扩大对创业投资企业的税收优惠；四是对企业投资于环境保护、节能节水、安全生产 等方面的税收优惠；五是是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；六是对劳 服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；七是法律 设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执 行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术 企业，可以享受过渡性优惠；八是继续执行国家已确定的其他鼓励类企业

9、（即西部大开发 地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策等等 13、税收优惠权之变 企业所得税暂行条例虽然没有明确对税收优惠权作出限定，但从其规定分析，国 务院，乃至财政部和国家税务总局都有相当的权限。 企业所得税法则对税收优惠权了相 当明确的规定：其一，从总体上明确税收优惠的具体办法，由国务院规定；其二，规定了 税收优惠办法的备案制度，即根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因 对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，但须报全国 人民代表大会常务委员会备案。 14、纳税调整之变 企业所得税暂行条例对关联交易的纳税调整虽然也作了规定，但相对简单，如果 没有税收

10、征管法等配套法律法规，是很难执行的。 企业所得税法则专设特别纳税 调整一章，对关联交易事项的纳税调整问题作了具体而详细的规定，并且在报送纳税资料等方面还完善了现行税收征管法的不足。 15、征管之变 企业所得税暂行条例所规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内， 而企业所得税法则调整为五个月；企业所得税暂行条例规定的纳税人向税务机关 报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内；而企业所得税法则调整为五个 月；企业所得税暂行条例规定纳税人在报送申报表时须向税务机关报送会计报表，而 企业所得税法则要求纳税人报送财务报告，财务报告与财务报表虽然只是一字之差， 但内容却有很大的区别。 16、

11、解释权之变 企业所得税暂行条例规定的税法解释权归属于财政部。后来国务院进行机构改革， 国家税务总局拥有了税法解释权。 企业所得税法则明确，新的税法解释权归属于国务院， 由国务院负责企业所得税法的解释。这也可以看作是中国税法层次的提升。新新企业所得税法企业所得税法解读解读 新企业所得税法是我国加入世界贸易组织后，全面贯彻和落实科学发展观，积极 实施国家“十一五”规划，进一步加强和完善宏观调控，为各类企业创造公平、规范、透 明的所得税制环境的重要立法成果。一、从纳税主体看，企业身份认定引入“居民企业”与“非居民企业”新标准 在纳税主体上，新企业所得税法对纳税人的身份认定，摈弃了长期以来内资企业、

12、外商投资企业和外国企业的老标准，改采了规范的“居民企业”和“非居民企业”新标准。 新企业所得税法第 2 条明确了该新标准的具体判断规则，即企业登记地标准和企业实 际管理机构所在地标准。其中，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于 境内外的全部所得纳税；非居民企业则区分为在境内设立机构、场所和未设立机构、场所 两种类型，二者虽都承担有限纳税义务，

13、但前者除就来源于境内的所得纳税外，还需要对 发生于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，而后者只就来源于境内的所得 纳税。这意味着在企业所得税的管辖权上，我国实行了和个人所得税一样的双重管辖权标 准，强调地域管辖权与居民管辖权的结合，从而更好地维护国家税收利益。二、从税率看，基本税率显著降低，优惠税率政策导向性更切合实际税率是计算企业所得税应纳税额的法定尺度。就税率形式而言，新企业所得税法 规定的是比例税率，从而较好地体现了税收公平原则，对促进各类企业公平竞争具有典型 意义。按照新企业所得税法第 4 条和第 28 条的规定，企业所得税的税率具体包括基本 税率和优惠税率两种类型，其中基本

14、税率为 25%；优惠税率则分为 15%和 20%两档。从其各 自的目的看，基本税率着眼于企业所得税的收入分配功能，而优惠税率则着眼于企业所得 税的资源配置功能。新税率的确定不但参考了当代发达国家和我国周边国家企业所得税的 税率，而且综合考虑了我国当前的经济发展形势以及国家利益和企业利益之间的平衡与协 调。与过去 33%的基本税率相比，新的企业所得税基本税率降低了 8%，企业的整体税负相 对减轻，国家的财政收入会相对减少。新的优惠税率由过去的“内外有别”实现了“内外 统一” ，其中能够适用 15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业；而能 够适用 20%优惠税率的企业具体有两种：一

15、是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内 未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的非居民企业。新的优惠税率所传递出的政策信号与过去明显不同，优惠 税率所具有的政策调节功能得到有效发挥，政策导向性更切合实际，这对优化我国经济结 构、全面实现产业升级、促进经济又好又快发展具有重要意义。与此同时，新的优惠税率 也兼顾了我国多年来所坚持的扶持小型微利企业和扩大引进外资的国家政策，从而使税收 政策与竞争政策、产业政策实现有机协调。三、从税前扣除标准看，允许扣除项目更加合理、明晰和统一 根据新法规定，除不征税收入、免税收入和允许弥补的以前年度亏损外，

16、允许税前扣 除的项目具体包括：（1）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分。 （2）企业按照规定计算的固定资产折旧。 （3）企业按照规定计算的无形资产摊销费用。 （4）企业按照规定摊销的作为长期待摊费用支出。即已足额提取折旧的固定资产的改建支 出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支 出。 （5）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本。 （6）企业转让资产的该项资 产净值。 （7）企业的下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。而禁止进行税前扣除的项目主要包括：（1）支出类：向投资者支付的股息、红利等 权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过年度利润总额