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1、管管理理 会会计计论论文文题目：题目： 凯悦米粉制造公司成本管理方法凯悦米粉制造公司成本管理方法 学生姓名学生姓名 刘博刘博 学学 号号 指导教师指导教师 张元智张元智 院院 系系 经济管理学院经济管理学院 专专 业业 会计学会计学 年年 级级 2008 级级 凯悦米粉公司位于西宁市经济技术开发区，是一家从事米粉生产及相关产 品的食品生产厂家。公司经理告诉我：“我们全体员工的最高使命就是提供人 们随追求的优质食品，在这里，我们致力于生产安全、卫生、放心的食物，使 得人们乐意花费宝贵的时间和金钱选购我们的产品。 ”营业五年来，越来越多的 客户向该厂下达了许多订单，凯悦米粉已经占据当地市场四分之一
2、的客源，收 到了广泛的赞誉。但是，公司现在在经营中面临着许多的问题，怎么样正确的 进行投资，以新的魅力吸引客户并为公司赚取更高额的回报呢？我认为除了发 挥商标、品质的杠杆作用，公司还需要通过战略规划，合理的决策以及创造性 的严格管理，在未来的几十年里继续为顾客提供优质的产品，为公司提供丰厚 的财务回报。 1成本习性分析：固定成本与变动成本 凯悦米粉公司经营的五年中一直采取的成本计算方法是完全成本法，既不 区分固定与变动的制造费用，每一个产品的成本是由直接材料费用、直接人工 费用、制造费用构成。该公司会把生产米粉的三个车间的所有制造费用采取按 生产比例分配给产品的单价中，加上每一单位成品所耗用的
3、人工费和材料费就 构成了存货成本。其他非产品成本就是期间成本。这种成本计算模式使得企业 存在存货时，固定费用会一直驻留在产品成本之中，直到产品被销售出去的那 个会计期间。按照完全成本法编制的财务报表只适合贬值对外报告和纳税申报， 但是，由于经营管理觉得和分析必须考虑固定成本和变动成本，因此为了能满 足内部加强经营管理的需要，企业需要对成本按习性从新划分。 按照成本习性分析，须将产品的成本划分成固定成本和变动成本。固定成 本是指不随业务量变化的费用，如生产米粉的机器的折旧费用，厂房车间的折 旧费用，取暖费用等。变动成本则应该包含产品的直接材料费用、人工费用和 变动的制造费用。这样每一单位产品的成
4、本组成就发生了变化：材料费+人工费 +变动制造费用，被分离出去的固定制造费用应该怎么办呢?我们把它直接归集 到企业的期间费用中，在年底核算时从企业的利润中直接扣除，不带入下一期 的存货成本中。凯悦米粉公司在使用完全成本法下计算出的产品单位成本（元/ 千克）为：材料费 1.2、人工费 0.2、制造费用 0.6，共计 2 元；按照成本习性 分析后产品的制造费用被分为变动部分 0.2，固定部分 0.4，既产品成本为 1.6。 对产品成本进行习性的分析，是管理会计的基本方法，也只有采取了这个 措施，才能为后期的本量利分析，特殊订货分析，成本性态分析，作业成本法 打下坚实的基础，为企业正确的生产，定价决
5、策和销售决策创造可能。 2成本性态分析：成本预测 凯悦米粉厂的经理一直想知道公司生产米粉的数量变化对成本产生怎样的 影响，以方便做出成本的预测。但是却苦苦没有找到合适的方法去准确的预测。我们可以分别对他的成本去进行分析。首先是凯悦米粉厂直接材料成本， 这毫无疑问是变动成本，成本会随着产量的增加而正比例增加。而人工费用成 本几乎是变动的，但是呈阶梯状而非连续性变动。在生产米粉的过程中，运输 产品的员工就是一种阶梯变动成本。比如有一天订货量突增，而企业只有两个 司机运输产品，恰巧客户继续产品，为了让顾客及时得到产品，公司可能会雇 佣临时的货运公司去运输。固定成本自不必说为公司的财产税，折旧和维修费
6、 用。有一部分的成本为半变动成本，既包含变动部分也有固定部分：每月运输卡车的租金合同所要求的月租 6000 元就是固定部分，不论每月业务如何月租都 保持不变，变动的因素包括汽油，日常维护和轮胎费等，因为高的业务量会导 致更多的送货量，会引起这类成本的增加。 有了已经确认的成本性态模型就可以进行成本预算了。首先，为预算年度 制定每月的销售预测，假如预测 2011 年 1 月生产米粉量大约为 6 吨；其次，公 司可以根据不同的成本模型为每一个成本项目进行预测，最后就可以进行成本 估算了。我向凯悦米粉公司推荐目测法去估算成本。可以根据公司上个年度每 月的成本和作业成本动因绘制一张点分布图，然后目测出
7、一条成本线使得该线 上下所分布的点的数量几乎相等，那么这条直线与坐标纵轴的交点所代表的数 值基本就可以定性为这项成本的固定成本部分。 当随着时间的推移，凯悦米粉公司想要拓展一些业务，再生产米粉的同时 公司决定生产红薯粉条和土豆粉条，我们必须分析成本会如何变化，成本肯定 是会随着产量的增加而增加，但是设备可以利用生产米粉的设备继续生产，应 该生产多少的红薯粉和土豆粉才能利用好已有的设备而不用从新购置设施，也 可以根据成本模型来分析。 3新成本核算法：变动成本法的运用 凯悦米粉公司总经理决定该公司将引进一条生产米粉配酱的低成本生产线， 该产品应该值得关注，因为其价位定在大家很乐意购买的水平，而市场
8、上同类 产品很多，但是价位相对该公司引进的酱料较高。公司经理告诉我：“我们公 司就是想向消费者提供质优价廉的米粉及其配料，能让大家广泛接受我们的产 品。只要您购买我们的产品就能在家轻易的吃上味道纯正的米粉。这款配酱就 是为了方便消费者而推出的，解决了顾客除了购买米粉还要去购买肉末、酱、 香菜、配菜等等的麻烦。当问及经理想把新产品的价格制定在多少时才能有强 大的竞争力时，经理犯难了。按照公司以前计算成本的完全成本法这种优质的 米粉配酱成本大概是每千克 9.2 元，同类产品也在 9.4 元左右，价格优势不明 显，想要迅速占领市场可能性不大。 在此，我为凯悦米粉公司引入了新的成本核算方法变动成本法。
9、想让 所有消费者放弃别的品牌来选择凯悦公司的米粉配酱需要该产品迅速占据这个 广阔的市场，给产品定价虽然只是一个开端，但是却十分重要。通常我们用完 全成本法定价，即要求产品价格能补偿所有的生产成本，如公司的管理人员工 资和财产税等，这种定价模式适合给那些市场已经成熟的产品定价，但是这款 配酱不同，企业需要迅速占领市场，采用变动成本法定价有助于我们达到这个 目标。变动成本法要求产品的价位指定在恰好能抵消其变动生产成本和变动营 销费用的水平上，换句话说，我们只是要确保产品价格能刚好弥补上生产每单 位产品的增量成本，如直接材料成本和直接人工成本等。变动成本法在短期定 价决策中不失为一条良策，他能促进企
10、业重视市场以销促产，在短时间呢发挥 价格优势占领市场。通过变动成本法计算，该米粉配酱由原来的 9.2 元每千克 下降到了 8.4 元每千克，这个价格在市场中优势明显。 变动成本法中固定制造费用被视为一种期间费用，在其发生的当期就被全 部费用化。不像完全成本法，固定制造费用被全部计入产品的制造成本，固定 成本驻留于产品中直到产品被销售出去。变动成本法更能满足内部加强经营管 理的需要，适合短期决策。但是从长远角度来看变动成本法并不适合：固定制 造费用是产品生产过程发生的必不可少的成本，把他从产品成本中剔除会造成 低估产品的成本，长期下去，固定成本得不到应有的合理补偿会使公司面临巨大的亏本危险，甚至
11、造成破产。所以要善用变动成本法和完全成本法。 4准确定价：作业成本法 凯悦米粉公司的主打产品是米粉，他们长年生产三种质量的米粉。最简单 的是 A 类米粉，这种米粉将大米粉碎后经过处理直接加工成米粉，不进行任何 再加工直接投放市场，每天 A 类米粉产量只有 1000 千克左右。B 类产品比 A 类 产品复杂一些，在加工成米粉后还会进行深加工，烘干并进行真空包装后投放 市场。B 类产品的销量相对于其他两类产品高很多，每天大概销量在 4800 千克。 C 类米粉生产最复杂，是一种低销量产品，每月销量仅有 500 千克。C 产品主要 用于超市销售，他是将米粉烘干后并做成类似方便面的速食产品，适合于旅途
12、 中食用。 凯悦米粉公司一直以来对 A、B、C 三类米粉采取的定价方法是分批成本计 算法。每一种产品的成本等于他的实际直接材料成本、实际直接人工成本和已 分配制造费用之和。间接费用采用根据直接人工小时确定的预定间接费用分配 率进行分配。A 成本每千克 2 元，B 每千克 2.8 元，C 每千克 5 元。按照预设利 润率 130%计算 A、B、C 三类的定价应该在 2.6、3.7、6.5 元每千克，可是因为 市场原因三类产品的销售价为：A 每千克 2.6 元，B 每千克 3.4 元，C 每千克 8.5 元。A 类米粉按照其目标价格 2.6 元每千克出售。然而，来自外部公司的竞 争迫使凯悦把 B
13、类米粉降到了 3.4 元低于了其目标价格。即使降低了价格，凯 悦米粉厂也越来越难得到足够的订单来实现其预计的那么多产量。幸运的是 C 类米粉获得了远高于预期的利润，在一定程度上弥补了 B 类的利润。在经营 C 类米粉的三年中，经理已经连续涨价了 4 次，公司销售部最近甚至还做过市场 调查，如果把 C 类米粉的价格再上调每千克 0.8 元都丝毫不影响销量，顾客似 乎仍会毫不犹豫的选择该产品。奇怪的是市场上别的竞争对手面对如此丰厚的 利润却没有人愿意加入竞争去分一杯羹。经理和生产主任对 C 类产品十分满意， 他们又在研究是否又要追加 C 类米粉的产出并且提价，同时缩小 B 类产品的决 策。 当我们
14、看完以上论述，也许会觉得经理和生产主任的决策是正确的，其实， 通过作业成本法我们会发现这个结论是完全错误的。C 类产品表面盈利其实在 亏本，而 B 却在盈利。为什么会出现这种问题呢？问题的实质就是传统数量基 础成本计算法高估了高产量产品线（B 类）的成本，却又低估了工艺复杂、低 产量的产品线（C 类）的成本。高产量产品基本上是在补贴低产量产品线。作 业成本法可以通过将间接费用成本更准确的分配到三种产品中，揭示出了这个 问题。 制造业正在发生着彻底的变革。伴随着迅猛的技术革新，全球化竞争给制 造业带来了剧烈的变化。许多企业从传统的成本会计法转向了更积极的成本管 理系统法。成本管理系统计量重要作业
15、的成本，辨别无增值成本，并确认能改 善组织业绩的作业。并且把重点放在作业上，有助于企业以尽可能低的成本生 产高质量的产品，从而获得竞争优势。随着制造环境的变化，许多管理者已经 逐渐意识到传统数量基础产品的成本计算法不能准确的反映产品成本。建立在 直接人工或机器小时等单一的、数量基础成本动因上的产品成本计算方法，常 常易于高估高产量产品的成本，而低估低产量或工艺复杂的产品成本。这些成 本扭曲会对定价或其他决策产生严重影响。为了减少这些问题，越来越多的企 业开始使用采用基于各种成本动因的作业成本法。这种计算方法能够为战略管 理决策提供更好的信息，并有助于辨别无增值成本。具体的作业成本法实施分为：按
16、照成本动因建立数据库。成本动因是指导 致成本发生的时间或作业的特征。先确认最重大的成本动因，然后建立一个数 据库以说明这些成本动因是如何分布于各产品中的。凯悦米粉厂生产米粉大致 分为直接材料、直接人工、机器、生产准备、收货检验、包装发货、机构、质 量保证 8 个数据库。这八个数据库拥有不同的计量方式，将分别根据三类米粉 的耗用作业量确定出所分配的生产成本。然后就是辨认并消除无增值成本。消 除这些作业的成本，也不会损害产品的质量、性能和可察觉的价值。一般的无 增值成本包含以下：加工时间、转移货物、送货时间、停工待料、仓储成本， 公司必须大幅削减这些成本才能降低成本。 作业成本法虽然有种种好处，但是他也需付出许多的代价，首先搜集信息 去建立数据库就是一种困难，需要大量的时间精力去完成，尤其是在
