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1、 2012 年中级会计师考试年中级会计师考试 合并报表原理讲解合并报表原理讲解 基础：基础： 工作首先调整当年的净利润（这个是必须的会啊，要不然下面的数据就不对了）工作首先调整当年的净利润（这个是必须的会啊，要不然下面的数据就不对了） 例如：为实现的内部利润、未实现的内部交易的折旧例如：为实现的内部利润、未实现的内部交易的折旧 未提取部分，固定资产账面公允不一致每年多计提的折旧未提取部分，固定资产账面公允不一致每年多计提的折旧第一步：第一步： 调整长期股权投资到权益法，其实就是成本转权益追溯调整，按照调整长期股权投资到权益法，其实就是成本转权益追溯调整，按照 4 步：初始、发红、盈余、其他事项
2、步：初始、发红、盈余、其他事项借：长期股权投资借：长期股权投资 （本年新增调整后的净利润（本年新增调整后的净利润* *比例）比例）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 当年就没有这个了当年就没有这个了 投资收益投资收益 （本年新增调整后的净利润（本年新增调整后的净利润* *比例）比例） 第二部，填写长期股权投资抵消分录第二部，填写长期股权投资抵消分录借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （年初（年初+ +新增的按照未调整的净利润提取的）新增的按照未调整的净利润提取的） 未分配利润未分配利润年末年末 （年初（年初+ +本年新增调整后的净利润本年新增调整后的净利润- -新增的按照未
3、调整的净利润提取的盈余公积新增的按照未调整的净利润提取的盈余公积- -宣告宣告分配的股利或现金股利）分配的股利或现金股利）商誉商誉 这就不用说了吧这就不用说了吧贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （初始成本（初始成本+ +第一步截止本年的调整数）第一步截止本年的调整数） 少数股东权益少数股东权益 （借方前（借方前 4 4 项合计项合计* *少数股东的比例）少数股东的比例） 第三步对投资收益抵销第三步对投资收益抵销借：投资收益借：投资收益 （本年新增调整后的净利润（本年新增调整后的净利润* *比例）比例） 少数股东损益少数股东损益 （本年新增调整后的净利润（本年新增调整后的净利润* *比例）比例） 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 （新增的按照未调整的净利润提取的）（新增的按照未调整的净利润提取的） 未分配利润未分配利润年末年末 同上一个分录的计算同上一个分录的计算 对所有者（股东）的分配对所有者（股东）的分配 （就是上面宣告分配的股利或者现金股利）（就是上面宣告分配的股利或者现金股利）
