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1、1 / 18距离 2012 年会计职称考试还有 71 天时间，大部分学员此时正处于复习阶段，与基础学习 阶段相比，复习阶段应该更加注重练习，通过练习继续巩固教材的基础知识。复习阶段的 学习方法与基础学习阶段不同。一、讲解复习阶段学习方法；一、讲解复习阶段学习方法；2012 年度会计资格考试中级资格各科目试题题型与 2011 年度相同。中级会计实务 科目：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。现阶段为强化阶段。在全面听完课的基础上，应注意跨章节训练。1.归纳总结，横向归纳。学习方法，都必须是在记忆的基础上理解学习，记忆各个知识点是必须的，学会运用 它们，使用自己的大脑，多问自己几个
2、为什么，明白所做的题目都涉及哪些知识点，想多 了，就成自己的了。（1）以公允价值后续计量的资产，计算确认投资收益、影响营业利润的金额交易性金融资产确认投资收益公允价值初始投资成本 影响营业利润公允价值账面价值可供出售金融资产没有减值的情况下确认投资收益公允价值初始投资成本 计提减值的情况下确认投资收益公允价值初始投资成本资产减值损失没有减值的情况下影响营业利润公允价值账面价值资本公积计提减值的情况下影响营业利润公允价值账面价值资本公积投资性房地产影响营业利润公允价值账面价值资本公积 （2）投资的划分？ 业务划分类别准备近期出售划分交易性金融 资产；不准备近期出售划分可供出售金 融资产；在二级市
3、场购入甲公司股票，对 被投资企业无控制、无共同控制、 无重大影响 且属于限售股权划分可供出售金 融资产； 对被投资企业无控制、无共同控制、无 重大影响，公允价值不能可靠计量划分长期股权投 资对被投资企业具有控制划分长期股权投 资购入股权 对被投资企业具有共同控制或重大影响划分长期股权投 资准备近期出售划分交易性金融 资产； 不准备近期出售 但也不准备持有 至到期划分可供出售金 融资产；在二级市场购入公司债券 准备持有至到期 且 A 公司有充裕划分持有至到期 投资。2 / 18中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班 、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需
4、、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需 要，请联系要，请联系 QQ271674469，注明中级考试。，注明中级考试。的现金（3）现金股利交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（成本法），被投资企业宣告 现金股利借：应收股利贷：投资收益长期股权投资（权益法），被投资企业宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资（4）金融资产和金融负债的交易费用的处理？交易性金融资产和交易性金融负债的交易费用，计入投资收益以摊余成本后续计量的金融资产和可供出售金融资产，以摊余成本后续计量的金融 资产负债的交易费用，计入产生计量金额（5）后续计量存货：按照存货成本与可变现净值孰低计量固定资产、无形资产、长期股
5、权投资：按照账面价值与可收回金额孰低计量；成本 折旧准备交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允模式）：按照公允价值 后续计量持有至到期投资：摊余成本后续计量（6）减存货：按照存货成本与可变现净值孰低金额，确认“存货跌价准备”余额固定资产、无形资产、长期股权投资：账面价值与可收回金额孰低 可供出售金融资产：账面价值与公允价值 持有至到期投资：账面价值与现值建造合同：预计总成本超过合同总收入的差额（1完工率）（7）应付债券与持有至到期投资【例题】甲公司于 2011 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每 次年 1 月 10 日支付利息。该公司债券票面利率为
6、 5%，面值总额为 3 000 万元，发行价格 总额为 3 133.77 万元，实际利率为 4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。（1）2011 年 1 月 1 日 甲公司乙公司借：银行存款 3 133.77贷：应付债券面值 3 000 利息调整 133.77 借：持有至到期投资成本3 000利息调 整133.77贷：银行存款 3 133.77（2）2011 年 12 月 31 日 甲公司乙公司 应付利息30005%150（万元） 实际利息费用应收利息30005%150（万元） 实际利息收入3 / 183133.774%125.35（万元） 摊销利息调整 150125.3524.65（万元）
7、 借：财务费用 125.35 应付债券利息调整 24.65 贷：应付利息 150 3133.774%125.35（万元） 摊销利息调整 150125.3524.65（万元） 借：应收利息 150 贷：投资收益 125.35 持有至到期投资利息调 整24.65（8）分期收款销售商品与分期付款购买固定资产【例题】 2009 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,乙公司向甲公司销售 商品大型机器设备。合同约定,乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款 共计 900 万元，分 6 期平均支付,首期款项 150 万元于 2009 年 1 月 1 日支付,其余款项在 2009 年至 201
8、4 年的 5 年期间平均支付,每年的付款日期为 当年 12 月 31 日。假定乙公司于收到 货款时分别开出增值税专用发票，该大型设备成本为 600 万元。乙公司按照合同约定如期 收到了款项。假定折现率为 10%。 1.计算现值： 乙公司甲公司150150（P/A,10%,5）1501503.7908718.62（万元）2.2009 年 1 月 1 日账务处理如下： 乙公司甲公司 借：长期应收款 （1506）900贷：主营业务收入 718.62 未实现融资收益 181.38 借：银行存款 175.5贷：长期应收款 150 应交税费应交增值税 （销项税额）25.5 借：主营业务成本 600贷：库存
9、商品 600借：固定资产或在建工程 718.62 未确认融资费用 181.38 贷：长期应付款 （1506）900 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税 （进项税额）25.5贷：银行存款 175.53.2009 年 12 月 31 日账务处理如下： 乙公司甲公司 本期摊销金额（长期应收款期初余 额未实现融资收益期初余额）折 现率 借：未实现融资收益 56.86贷：财务费用（750181.38）10% 56.86 借：银行存款 175.5本期摊销金额（长期应付款期初 余额未确认融资费用期初余额） 折现率 借：财务费用或在建工程 56.86贷：未确认融资费用 56.86 借：长期应付款 15
10、0 应交税费应交增值税（进4 / 18中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班 、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需 要，请联系要，请联系 QQ271674469，注明中级考试。，注明中级考试。贷：长期应收款 150 应交税费应交增值税 （销项税额）25.5项税额）25.5贷：银行存款 175.5【思考问题】2009 年 12 月 31 日资 产负债表“长期应收款”项目列报金 额？ （750150）（181.3856.86） 475.48（万元）【思考问题】2009 年 12 月 31 日 资产负债表“长期应付款”
11、项目列 报金额？ （750150） （181.3856.86） 475.48（万元）（9）长期股权投资与合并报表通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并个别财务报表在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日 新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与 其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下 同）转入当期投资收益。合并财务报表对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重 新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收
12、益。合并成本合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 购买日新购入股权所支付对价的公允价值 合并商誉购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公 司%购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应 当转为购买日所属当期投资收益。【思考问题】个别报表不转，合并报表转？ 第一种情况： 无控制的成本法 具有控制的成本法第二种情况： 可供出售金融资产 具有控制的成本法第三种情况： 权益法 具有控制的成本法 （1）个别报表 （1）个别报表 （1）个别报表 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：
13、长期股权投资 贷：银行存款 -借：长期股权投资 贷：可供出售金融 资产成本 公允价值 变动 借：长期股权投资 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益 变动 5 / 18初始投资成本应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 +购买日新增投资成本之和 （2）合并财务报表（2）合并财务报表（2）合并财务报表 合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日 的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值 购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公 允价值母公司% 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公 允价值进行重新计量 借：长期股权投资
14、 贷：投资收益 购买日之前持有的 被购买方的股权不涉 及其他综合收益。 购买日之前持有的被 购买方的股权涉及其他 综合收益计入当期投资 收益。 借：资本公积 贷：投资收益 购买日之前持有的被 购买方的股权涉及其他 综合收益计入当期投资 收益。 借：资本公积 贷：投资收益 购买日调整、抵销分录 借：固定资产 贷：资本公积 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资少数股东权益 购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的， 实质上是股东之间的权益性交易，即，购买少数股东全部或部分权益不属于 企业合并，应 当分别母公司个别财
15、务报表以及合并财务报表两种情况进行处理: 个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照 企业会计准则第 2 号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。 即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。【思考问题】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，属于企业合并？ 合并财务报表在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。母公 司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开 始持续计算的 可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢 价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的， 调整留存收益。因购买 8%股权减少的资本公积新增加的长期股权投资成本 4000 万元与按照新取 得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净 资产份额 3200 万6 / 18中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班中级后期阶段课件：习题班、专题版、冲刺班 、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需、模考班已经更新，部分已更新完毕。若需 要，请联系要，请联系 QQ27
