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1、2017/9/23,1,现金流量表,2017/9/23,2,目 录,一、现金流量表的基本概念二、现金流量的分类三、现金流量表的结构和项目四、现金流量表的填列方法五、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法（二）T型账户法（三）直接分析法,一、现金流量表的基本概念 1.现金流量表 现金流量表:是以收付实现制为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间经营活动、投资活动、筹资流动过程中产生的现金流入和流出情况的会计报表，它表明企业获得现金和现金等价物的能力。 资产负债表和利润表：权责发生制 现金流量表：收付实现制,2.现金流量表中现金的概念 包括现金及现金等价物 （1）现金 现金是指企业库存现金以及随
2、时用于支付的存款。 狭义：库存现金 广义：货币资金,包括现金、银行存款、其他货币资金。 确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付的定期存款等，不应作为现金。,（2）现金等价物 现金等价物：指企业持有的投资在满足下列四个条件： A、期限短（三个月到期） B、流动性强 C、易于转换为已知金额现金 D、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备 一般来说，现金等价物指企业购入的三个月内到期的短期债券投资。 在会计核算时，为了编制现金流量表的需要，应该在“短期投资”科目下设“债券投资”二级科目，在其下可以设置“现金等价物”来核算。,二、现金流量的分类 1.现金流量的概念 现金流量:是某一段时
3、期内企业现金流入和现金流出的数量。特别说明： 现金形式转换不产生现金流入和流出，如：从银行提取现金；开出银行汇票；购个月内到期的国库券。,2.现金净流量的概念 现金净流量：指现金流入与流出的差额。注：现金净流量可能是正数，也可能是负数，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。 现金净流量 = 现金流入量 - 现金流出量,3.现金流量的分类 （1）经营活动现金流量 范围： 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 内容：就工商企业来说包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品等。,（2）投资活动现金流量 范围：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投
4、资及其处置活动。 内容：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。 投资概念：广义的投资，包括 对内投资：长期资产的购建与处置 对外投资：短期投资和长期投资,（3）筹资活动现金流量 范围：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 内容：资本及债务规模的变化。 筹资包括： 银行借款及偿还本息； 发行债券及偿还本息； 融资租赁支付租金等； 发行股票及支付股利； 吸收投资及支付利润。,2017/9/23,11,4.现金流量表与其他报表的关系,利润表,资产负债表,现金流量表,收入和费用,流动资产和流动负债的调整,=经营活动的现金流量,三、现金流量表的结构和项目现金流
5、量表的格式,2017/9/23,13,1.表首部分： 编制单位名称 会计期间 货币单位符号 会计报表的编号 2.基本部分（正表）： 经营活动产生的现金流入、流出及净额； 投资活动产生的现金流入、流出及净额； 筹资活动产生的现金流入、流出及净额； 汇率变动对现金的影响额； 现金及现金等价物净增加额。 3.补充资料部分： 将净利润调节为经营活动现金流量； 不涉及现金收支的投资和筹资活动； 现金及现金等价物净增加情况。,2017/9/23,14,四、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量,1.经营活动产生的现金流入项目 （1）销售商品、提供劳务收到的现金： 反映企业销售商品、提供劳务收到的
6、现金（含应向购买者收取的销项税额），包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金； 收回前期销售应收帐款、应收票据所取得的现金收入； 后期销售而在本期收到的预收的账款。 扣除：销售退回的商品支付的现金。,销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入 增值税销项税额（收入增值税税率） 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 特殊业务：债务重组等 当期收到前期的应收账款 当期收到前期的应收票据 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：应收账款/应收票据 本期实际收到的预收账款 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：预收账款
7、本期收回前期核销的坏账损失 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：应收账款 当期因销售退回而支付的现金 借：主营业务收入等 贷：现金/银行存款/其他货币资金,或者：销售商品、提供劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务收入增值税销项税额（收入增值税率）应收账款、应收票据的增加（期末余额期初余额）预收账款的减少（期初余额期末余额）本期收回前期核销的坏账损失本期实际核销的坏账损失以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据票据贴现利息（商业汇票贴现）,会计调整分录,借：经营活动现金流量-销售商品收到现金借：应收账款（期末期初） 贷：应收票据（期末期初） 贷：主营业务收入/其他业务收入 贷：应交税金-
8、应交增值税（销项税额）,2017/9/23,19,例：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入180万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多52.65万元。应收票据期末比期初少35.10万元。要求：计算销售商品收到的现金为多少？ 解：销售商品收到的现金 =180-52.65+35.10=162.45(万元),2017/9/23,20,例:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫,应收票据期初余额为27万元,期末余额为6万元,应收账款期初余额为100万元,期末余额为40万元,年度内核销的坏账损失为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款
9、已通过银行转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？,2017/9/23,21,解：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金 280+当期收到前期的应收票据（27-6） 21+当期收到前期的应收账款（100-40-2）58-当期因销售退回支付的现金 3 =356（万元）,2017/9/23,22,（2）收到的税费返还： 反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税和教育费附加返还款。 增值税返还： 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：补贴收入 消费税、营业税返还： 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：主营业务税金及附加 所得税返还： 借：现金
10、/银行存款/其他货币资金 贷：所得税 教育费附加返还： 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：营业外收入,2017/9/23,23,（3）收到的其他与经营活动有关的现金： 补贴收入； 与经营活动有关的罚款收入； 经营租赁收到的租金； 出租和出借包装物未退还的押金收入； 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入； 实际收到的违约金收入等。,如收到的租金：其他业务收入（租金收入）其他应收款（租金）（期初期末）以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款（租金）核销的坏账损失（租金部分）借：经营活动收到的现金-收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入如收到的违约金：借：经营活动收到的现金-收到的其他与经营
11、活动有关的现金 贷：营业外收入,2.经营活动产生的现金流出项目 （1）购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业主营业务和其他业务的现金流出，包括： 当期购买商品支付的现金； 当期支付前期购买商品未付的现金 为购买商品而预付的现金 包括进项税额 扣除本期发生的购货退回收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 当期购买商品支付的增值税进项税额 借：物资采购（原材料） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：现金/银行存款/其他货币资金 当期支付前期的应付账款、应付票据 借：应付账款/应付票据 贷：现金/银行存款/其他货币资金 本期支付现金的预付账款 借：预付账款 贷：现
12、金/银行存款/其他货币资金 本期购货退回收到的现金 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：物资采购/原材料等,购买商品、接受劳务支付的现金本期销售成本(主营业务成本)存货（期末-期初）（仅指外购的存货，工资等项目导致的增加额应在“支付给职工以及为职工支付的现金”中调整） 应付票据(期初-期末)应付账款(期初-期末)预付账款（期末-期初）本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据,2017/9/23,28,例：A企业本年度利润表中,主营业务成本180万元,资产负债表上的应付票据期初数为20万元,期末数为18万元；应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250万元,期末数为210.76万元
13、。要求：计算购买商品支付的现金。解：购买商品支付的现金=主营业务成本 108+应付票据（20-18）+存货（210.76-250）=70.76（万元）,（2）支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。 支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等； 借：应付工资（扣除在建工程人员工资） 贷：现金/银行存款 为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。 借：管理费用 /应付福利费 贷：现金/银行存款,2017/9/23,30,工程项目职工的工资、奖金和为其支付的其他现金等列入投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 借：应付工资/应付福利费/管理费用 贷：现金/银行存款 离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 借：管理费用 贷：现金/银行存款,
