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1、毕业论文外文资料翻译范文附件 1 外文资料翻译译文 日本非营利组织的免税制度 日本雨宫高子 原则上公益组织只需对其从营利性活动中获得的收入交纳税款而无需就其他收入例如损款、应付款、补贴或资助等交税。而且即使参与营利性活动公益组织也有权享受27 的低税率。这一税率较之适用于一般性企业团体的 37.5 的税率要低得多。因此如果授权部门批准了一个公益组织的组建申请那么该组织就可以自动享受优惠的税收待遇。 要求公益组织就其从事的营利性活动的收入进行交税对于营利与非营利组织在纳税问题上受到某种程度的平等对待是有必要的。但是公益组织与一般性企业不可能享受完全相同的待遇因为营利组织的主要目的是为了把它的收入
2、分发给股东而公益组织却将其从营利性活动中获得的收入用于公益活动。而且公益组织不能将其收入在组织内部进行分配。因此按照企业税收法制订了不同的税收标准规定一般性企业需将 37.5 的收入作为税收上交而公益组织的税率则为 27。 从事营利性活动的公益组织在税收方面享受两种待遇。非营利活动可以免税而营利性活动则需根据其利润交纳税款但是可以根据情况享受减免税待遇比如收入用于非营利活动或资助另一个公益组织等等。通常情况下减税率为 20但如果将收入用于资助某些教育组织那么这一限额可以提高到 50。因此如果一个公益组织在营利性活动中的收入为100 万日元那么该组织可能为公益活动支出 20 万日元而且无需交税剩
3、下的 80 万日元按 27 的比例交纳税收。这一税收制度是日本独有的世界上其他国家都没有实行这种制度。原则上 27的税率也适用于合作消费联合会。合作消费联合会是非营利组织的一种特殊形式。但是如果一个合作消费联合会获得超过 10亿日元的收入那么在税收方面它将不再享受 27 而是 30 的税率。建立捐助体系不适用于合作联合会包括合作消费联合会。 如前所述任何一个组织所需交纳的税款都是以其营利性活动中的收入为依据的。因此诸如捐款和应付款等收入可以免税依靠公益组织拥有的财产获得的投资收入包括分红和利息同样享受免税待遇。 公益组织一旦获得授权部门的组建批准就可以自动享受优惠的税收待遇而 税务部门并不参与
4、决策。只有营利性收入才需交税。企业税收法执行条令第 5 条第 1 款将 33种活动规定为营利性活动。任何组织只要开展属于这一范围之内的活动例如产品锁售、经营房地产或是承包工程即使这些活动是以公益为目的即活动的性质虽属于公益活动但能够获得收入也要根据收入交税。由于公益组织获得组建批准后就可自动享受优惠的税收待遇因此不可能单独撤销免税待遇。如果公益组织忽视了其公益活动而一心专注营利性活动那么该组织将被政府部门勒令加以改正。如果公益组织未能按照政府部门的指令采取改进措施那么组建批准将被撤销。 分析 公益组织可以享受不同等级的优惠税收待遇前提是公益组织必须将其营利性活动用于公益目的。如果公益组织只能将
5、营利性收入的 20 用于公益活动那么其在税收方面将不能享受充足的减税待遇。 减税 对于捐款人采取何种税收政策取决于该捐款人是团体还是个人。税款额也根据授捐人的类型而有所变化。税法将捐款划分为普通捐款和特殊捐款两大类。特殊捐款指向中央或地方政府捐赠的款项或是给予大藏省指定机构的捐款或是向特殊公益促进组织捐款的款额。其他所有的捐款都被视为普通捐款。公司向中央和地方政府或大藏省指定机构捐赠的款项可以享受免税待遇。个人如果进行了上述几种捐赠活动而且捐款额超过 1 万日元也可以减免 25 的个人所得税。因为无论是向中央政府还是向各级地方部门捐赠的款项都与公益组织无关所以有关此类捐款的详细阐述这里省略未写
6、。下述是有关向特殊公益组织捐款以及进行普通捐款可以享受的减税待遇。 给予特殊公益促进组织的捐款 某机构得到授权部门组建批准并不同时意味着向该组织进行捐款的团体可以享受减税待遇。该组织还必须首先获得特殊公益促进组织的资格而且其所获捐款也只有某些类型可以享受免税待遇。特殊公益促进组织指非营利法人团体诸如公益组织。此类组织的建立需要经过授权部门和大藏省的批准公司税收法第 37 条第 3 款第 3 项所得税法第 78 条第 2 款第 3 项。属于这一范围的组织适用于所得税法执行条例第 217 款和公司税收法执行条例第 77 款的具体规定。截止到 1995 年 4月 1 日34 种组织包括从事科学实验和
7、研究的法人团体、教育组织、社会福 利组织以及旨在帮助改造罪犯的社会组织被指定为特殊公益促进组织。 尽管实际上的数量还不多但能够获得特殊公益促进组织资格的法人团体的范围正在不断扩大。民法典第 34 条承认的 26000 个公益组织当中只有 880 个属于特殊公益促进组织所占比例仅为 3.4。截止到 1996 年 4月 1 日共有 17000 个特殊公益促进组织其中大多数是社会福利组织14830和教育组织1125。 民法典第 34 条规定公益组织被批准为特殊公益促进组织的时间为 2 年这一资格还可以得到续延。在一些情况下这一期限可以延长到 5 年。如果一家公司向一个特殊公益促进组织提供了捐款那么该
8、公司可以享受高达净损失 2 倍的减税优待。个人可以享受减免 25 所得税的优待减税总额低于 1 万日元。但是事实上只有向极少数的组织进行捐款才能够享受到减免税收的待遇这一点无疑限制了潜在的商业团体和个人捐款者在捐款时的选择范围。 普通捐款可享受的减免税 团体捐款人在进行普通捐款后可享受的减免税款按照下述公式计算资本2.5/1000收入2.5/1001/2公司税收法第 37 条。团体捐款指企业向与其从事的商业活动不直接相关的社会组织捐款或捐物。团体捐款并不限于以服务于公众为目的可以包括为政治筹款人提供资金。 分析 成为特殊公益促进组织的第一个前提条件是该组织必须具有法人地位。不具有法人地位的公益
9、组织不能享受减免税收的待遇不能签署商业协议也不能拥有房地产。 虽然有资格享受减免税的特殊公益促进组织的范围正在逐渐扩大但数量仍然非常有限。而且日本尚未制定一个用于鼓励个人向公益事业捐款的税收体系。 日本慈善组织联合会近年来对于在该机构登记的公益组织一直予次公布。但是有关可享受减免税待遇的特殊公益促进组织的清单只是偶尔在税务杂志上进行刊登这使得公众很难获得有关信息。 特殊公益促进组织是经过授权部门与大藏省的协商之后指定的。但是有关如何才能具有这一资格的要求却并未在法律上予以明确。指定权主要归授权部门所有这使得评判特殊公益促进组织的标准具有一定的主观性。而且类似组织必须每两年还要接受一次重新审核。
10、根据这一程序每个组织都必须提交大量的文件并且审核需要一段时间。有时审核迟迟没有完成在此期间组织不能接受跨财政 年度的捐款。总而言之个人捐款不享受减税待遇只有被视为特殊捐款向中央或地方政府或隶属大藏省的部门以及特殊公益促进组织提供的捐款的款项才能享受到减税待遇。换言之对个人而言除非收款人属于上述两种类型否则个体捐款者根本不会受到任何向公益组织进行捐款的鼓励。对个人捐款进行限制而团体捐款却可以享受减税待遇这一做法未免有失公道不利于个人向公众服务业捐款。 附件 2 外文原文复印件 日本非営利组织免税制度 日本雨宫高子 原则的、公益组织対、営利活动得所得税金払他所得例、99 赋金9999 手当支援税金
11、。、参加営利活动享受権利、公益団体低税率 27 。税率适用一般企业 37 . 5 税率适用団体低。场合、授権部门承认一公益组织构成申请、组织自动恩恵享受税収待遇受。 公益组织要求従事営利活动所得租税営利非営利组织、纳税问题程度横并必要。、共益组织一般企业享受可能性全同待遇、営利组织主目的、所得申告株主、公益组织営利活动得収入使公益活动。、公益组织所得、组织内支给。租税法従、企业制定打変课税标准、一般企业 37 . 5 规定収入提出、公益事业税収组职税率27 。 営利活动従事公益组织改正楽二种类待遇受。非営利活动営利活动免除。利益税金纳付段阶、场合待遇楽稼、减税额非営利活动支援一公益机构顺。普段
12、、税率 20 、稼支援教育机构、限度枠 50 引上。场合、一公益组织、営利活动収入 100 万円、组织与支出 20 万円、税金纳必要、残 80万円 27 割合纳付通税金。租税制度、日本独自、世界他国制度施行。27 税率原则的适用协力消费连合会。协力消费连合非営利组织一种特殊形。、一协力消费连帯 10 亿円収入持、租税侧以上 27 30 税率寄付构筑适用 协力连合会、协力消费连合会。 前述通、组织必要纳税金、営利活动収入根拠。、寄付赋金99 依存収入免除公益组织保有财产获得投资収益含配当元金利子免税手段。 公益组织授権部门立上承认、自动恩恵享受税収対、税务分野関。営利法人所得缩。企业租税法施行令
13、第 5 条 1 项、33 种活动営利活动。组织展开范囲内例制品键売99 経営不动产请负工事利用活动、公益目的行事性格例属公益活动、所得受、所得税金。公益集団构成批准终、自动的恩恵享受税収処遇不可能単独免税待遇受。公益组织疎共益活动営利活动専念一丸、组织予定政府省庁勅令。公益组织通政府省庁指令対改良构成批准廃止。 分析 公益组织楽段阶别恩恵税金待遇前提公益组织営利活动使、公益目的。组织営利公益所得 20 公益活动、自国民恩恵受十分减税恩恵受。 减税 捐款人租税政策対応同捐款人団体个人。税金総额献血人悍马変化予想。税法分类一般寄付金寄付特别寄付分。特殊寄付志向中央地方政府拠出金额与、大蔵省指定机関寄付金、特殊公益促进寄付金金额。全寄付金一般后援金集。会社侧、中央地方政府大蔵省指定机関寄赠金额免税手段。寄付活动、寄付额 1 万円 25 所得税减免。中央政府、各民间部门寄付金额、公益组职
