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1、內部審計部 2000年 3月培訓 主題 :如何提高審計質素 培訓目的 提高審計質素 底稿 編寫報告 統一標準 避免誤解 提升審計人員工作能力 培訓議程 星期一 (12/3) 審計前準備 審計初期工作 符合性測試 星期二 (13/3) 實質性測試 審計主要循環 培訓議程 星期三 (14/3) 抽查樣本 , 搜集審計證據 , 編寫底稿 從管理者對內部審計部工作的感想 星期四 (15/3) 編寫審計報告 審計發現的局限性 總結 審計種類 外部 , 內部 常規 (定期 ), 不定期 事前 , 事中 , 事後 專項 清產核資 經營考核 離任審計 衡工量值式審計 審計前準備 審計計劃 時間 , 地點 ,
2、交通 , 審計種類 人員配合 人數 , 天數 , 內部 , 外部 , 專業知識 審計通知 審計前會議 , 被審計單位關注問題 複雜性 , 審計風險 是否需要另類知識 審計前準備 以往審計底稿 期初 , 期末餘額 經常發生的問題 週轉期 , 被審單位情況變好變壞 財務分析 , 找出可能有問題環節 審計主要業務循環 , 每年轉換 審計前準備 獲取財務報表 資產負債表 , 損益表 , 現金流量表 明細分析 , 數據解釋 財務 , 人事政策 永久檔案 ( 財務分析 , 核對結存數 , 報表與報表相符 主要由領隊負責 審計前準備 了解流程 流程圖 業務流程說明 確認流程 取得文件樣式 簽名樣式 練習一
3、參閱報表 , 將你認為需要深入了解的問題記錄 . (時間 20分鐘 , 先別與他人討論 ) 現分成兩組 (每組一位主任 )討論 練習二 現附上被審單位的流程說明 , 按流程說明畫出流程圖 , 並加上適當解釋 . 審計初期工作 與總經理 / 部門主管會面 解釋審計性質 , 需要資料 接見人員 , 具體時間 向財務主管取得帳冊 , 報表 , 明細分析 確認流程 (穿行測試 審批權 領隊核對總帳 , 明細帳與報表相符 領隊分派工作 , 定期討論發現 符合性測試 , 實質性測試 何謂符合性測試 ( 何謂實質性測試 ( 二者之間區別 ? 作用 ? 是甚麼 ? 二者兼備 審計中期工作 是否符合流程 =沒有
4、問題 ? 不是 , 因可能現有流程存在漏洞 是否不符合流程 =有問題 ? 絕大多數情況是 , 除非流程不適用 但需建議更改書面流程及制度 審計中期工作 哪個環節需作符合性測試 基本上主要的循環 (需要 銷售 , 採購 , 庫存 , 成本 , 車間存貨管理 , 工資 , 支付款 , 收款等 將主要循環編寫流程圖並作流程說明 , 將流程作穿行測試 ,流程說明提及的文件要一併附上 符合性測試 主要考慮 : 銷售價格是否按公司規定 銷售有否合適審批 , 審批前有否檢查客戶信貸 折扣是否按公司規定 有否客戶訂單 發票計算是否準確 發貨單和發票是否預先編印並續號 記帳是否準確 符合性測試 注意事項 總帳與
5、銷售日記帳相符 (原因 ?) 發票編號連續 出倉單 , 發貨單編號連續 從銷售日記帳中抽查樣本進行測試 退貨是否按公司規定 , 倉庫和財務記錄是否準確 符合性測試 主要考慮 採購貨品是否有需要 有否請領單 有否適當審批 貨比三家 (認可供應商制度 ) 採購合同 , 折扣 價格較浮動的採購貨品 符合性測試 程序 總帳與採購日記帳相符 從訂貨單抽查 請領單 (審批 ) 供應商發票 , 驗收單 計算是否準確 記帳是否準確 相應的入庫記錄 符合性測試 審查內容 (包括應收帳及其他收款 ) 現金或銀行 程序 現金 , 銀行日記帳與總帳相符 將銀行月結單與總帳逐筆核對 , 即借貸相應 (抽查一個月 ),
6、原因 ? 銀行調節表及獨立核對 為何現金不能像銀行般核對 ? 符合性測試 程序 從現金 , 銀行中找出金額較大 (或有疑問 )的收款 , 檢查憑証 , 記帳方式 為何不從應收帳的貸記開始抽查 ? 原因 : 不是所有收款均為貨款 , 亦可能收款後不掛在應收帳中 財務監控程序 , 如收款人不負責總帳記錄 , 與客戶對帳 , 未使用的正式收據保管等 符合性測試 審查內容 (包括應付帳及其他費用 ) 現金或銀行 程序 從現金 , 銀行貸記抽查有否憑証 , 審批 , 記帳方式 現金盤點 被審單位有否突擊盤點 ? 財務監控 , 如 :誰人保管蓋章 , 未使用支票控制等 符合性測試 主要事項 所有出 , 入
7、貨是否業務需要 ? 有否審批 ? 有否適當的支持文件 (進倉單 , 出倉單 ) 庫存明細帳是否準確 ? 內部控制 :如永續盤存制度 ( 符合性測試 程序 總帳餘額與庫存明細帳相符 從明細帳中抽查出 , 入貨作為測試起點 出貨 :有否銷售記帳 , 客戶簽收 , 出貨審批 進貨 :有否訂貨單 , 採購記帳 , 進貨審批 , 品質檢查 實質性測試 到倉庫實地觀察 盤點 從明細帳到實物 是否每月盤點 ? 誰人負責 ? 有否盤點記錄 ? 盤盈 /虧有否適當審批並記帳 ? 倉庫管理情況 :誰人保管鑰匙 ?倉庫環境 貨品質量 ?需要撇帳 ? 帳面上 帳齡分析 符合性測試 這是審計工作中比較複雜的環節 , 主
8、要程序 : 成本明細帳與總帳相符 從成本帳抽查原材料投入部份 , 是否有相對領料單 (或是一筆過領料 , 然後從車間存貨中使用原料 ), 如何計算原材料 要注意 :按實際成本或是配方成本計算原材料的部份 ? 原材料運費 符合性測試 程序 直接工資計算 , 有否工作時間記錄表( 在本集團中暫不適用 費用分攤 :看是否合理 , 年中有否轉變分攤方法 , 打進制造費用的基準是否合理 , 庫存餘額會否不斷增加 在本集團中暫不適用 實質性測試 程序 從財務資料中計算月損耗率 比對往年同期數據 (及同年波幅 ) 查問損耗原因 按現時各廠所提供的資料 , 基本較難找出損耗大的原因 為甚麼 ? 符合性測試 主
9、要程序 了解流程 穿行測試 抽查一定數目月份 , 查看是否有按流程審批 審查流程中是否有較薄弱的環節 (如是否有機會存在虛假員工 ) 實質性測試 主要審計程序 工資明細表與總帳相符 抽查工資變動是否有審批 加班費計算是否準確 , 是否有獨立驗証 從工資明細表抽查員工姓名 , 工資合同 , 人事記錄 , 出勤卡 , 審批 , 員工簽收等 審查合同 要點 合同登記冊 檢查所有合同 , 察看簽署者是否獲授權 , 有否超權審批 合同的條件是否不合理 , 或對公司不利 , 是否會造成或然負債和損失 抽查部份收 , 付款 , 查看是否按合同執行 信貸資料檔案 檢查所有賒帳客戶 , 看是否有客戶資料檔案 從
10、資料檔案查看是否有相關的文件 (要符合 從審計期內抽查三個不同月份的應收帳(附帳齡分析 ), 看是否有超信貸 , 超數期 如有 , 則看是否有超審批出貨情況 資產負債表項目 符合性測試 ? 實質性測試 ? 實質性測試 在準備工作已查証帳帳相符 , 故此可從資產負債表中查起 察看資產負債表中異常項目 , 如待攤費用 ,遞延費用 , 在途款 , 在建工程等等 從週期計算是否有異常波動 從往年的資產負債項目察看是否有異常增加 /減少 資產負債表項目 固定資產 固定資產明細 (附累計折舊 )與總帳相符 檢查折舊計算的準確性 抽查當年 (審計期內 )的固定資產採購 , 是否有文件支持 , 是否有適當審批
11、 實地觀察 /盤點固定資產 檢查產權証 (房地產 , 車輛 ) 如有報廢 , 是否有審批及查核報廢過程 是否有其他收入 ? 資產負債表項目 在建工程 總帳付款有否憑証 ? 審批 ? 是否按合同 ? 實地觀察 ? 有否將費用記在工程項目上 ? 資產負債表項目 投資項目 有否可行性報告 ? 是否按原計劃進行 ? 投資項目的財務資料以決定是否需要撇帳 是否帶來經濟效益 是否需要實地觀察 資產負債表項目 貨幣資金 了解內控制度 (在前面支 , 付款已談 ) 列出所有銀行戶口 (號碼 , 用途 , 簽署人 , 支票 , 密碼保管人 )及餘額 , 核對資產負債表 附上銀行調節表 , 檢查者 支票發出未過帳
12、等項目最終是否體現 抽查較多交易的銀行戶 , 找二個月的銀行對帳單核對銀行日記帳 , 原因 ? 挪後補前 資產負債表項目 貨幣資金 抽查現金日記帳 , 察看付款是否有審批 , 是否有合適憑証 有否白單 ? 如是白單 , 是否有些灰色費用 ? 在這方面有否制度 ? 收入是否從貨款扣除 ? 制度是否容許 ? 被審單位有否進行現金突擊盤點 ? 現金存放是否安全 ? 收到貨款後是否在當天存入銀行 ? 資產負債表項目 現金 是否每天 (下班前 )進行獨立盤點 ? 是否有現金在途的可能性 ? (如業務員收客戶款未回公司 ), 在途款風險誰人負擔 ? 員工借款 原因 ? 審批 ? 有否按指定日期前還款 /報
13、銷 ? 如借款人為主管 , 要特別留意 . 原因 ? 財務審批 資產負債表項目 應收帳 在審計前抽發函証 長帳齡客戶是否仍有回款 , 是否需要作撇帳準備 抽查應收帳借記是否有相應銷售作貸記 抽查應收帳貸記是否有相應借記銀行收入 ? 資產負債表項目 應收帳 注銷 , 撇帳有否按制度 壞帳注銷後 , 是否有專人負責可回收性 ? 代銷商品數不應作應收帳函証處理 如有應收帳還款協議 , 需特別留意 資產負債表項目 應付帳 應付明細帳與總帳相符 應付帳是否經過驗証 ? 供應商對帳單是否與被審單位相符 ? 應付帳記錄人員是否獨立於付款職員 抽查應付帳貸記是否有相應的庫存進倉 (借記 ) 抽查應付帳借記是否有相應的銀行付款 (貸記 ), 退貨 , 或折扣等 資產負債表項目
