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1、 会计学（ 2） 目录 第二章 购销业务 第三章 生产业务 第二章 购销业务的核算 第一节 流转税改革简介 1994年 1月起 ， 我国实行了税制改革 。 新的流转税有三个主要税种：增值税 、 营业税 、 消费税 。 消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人 。 营业税的纳税义务人是提供应税劳务 、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人 （ 按毛收入征税 ） 。 金融 、 服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇 、 有价证券 、 货物期货炒作的单位和个人 （ 按毛利征税 ） 。 在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。 增值税并非新税种 ， 80年起在工业企业试点 ， 84年第
2、二步利改税后进一步扩大了征收范围 。 但改革后的增值税不光是扩大了征收范围 ， 而且改革完善了征收办法 。 工业企业 商业企业 产品税 增值税 零售 批发 （ 毛收入 5%） （ 毛利 14%） （ 毛收入 35%） （ 毛利 10%） 按增值额 （ 毛利 ） 17% 一 、 增值税及其特点 增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税 。 增值税的征收特点 价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。 上一环节 中间环节 下一环节 销售价 100元 销售价 200元 销售价 300元 销项税 17元 销项税 34元 销项税 51元 中间环节应交税金 下一环节应交税金 = =3
3、47 517 二 、 增值税的计算交纳 纳税义务人 增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工 、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准：硬条件：生产企业年产值 100万元 ， 流通业年营业额 180万元 软条件：健全的会计核算帐务体系 税负比较： 小规模纳税人 制造业 6% 增值率 45% 才与一般纳税人 流通业 4% 增值率 31% 17%的税负基本持平 征收范围 增值税的征收范围包括 1、 销售货物 货物：指有形动产 ， 如钢材 、 木材 、 汽车 、粮食等各种工农业有形产品 ， 包括电力 、 热力 、气体在内 ， 不包括房地
4、产等不动产 ， 也不包括专利权等无形资产 。 销售货物：是指有偿转让货物的所有权 。 凡是把货物的所有权交给购买方 ， 并从购买方取得货币 、 货物或其它经济利益 ， 都属于销售货物 。 视同销售货物：单位或个体经营者 （ 不包括个人 ） 的下列行为也视同销售货物 。 委托代销：将货物交付他人代销； 受托代销：销售代销货物； 调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ， 将货物从一个机构移送其它机构用于销售 ， 但相关机构设在同一县 （ 市 ） 的除外； 自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资 ， 提供给其它单位或个体经营者； 分配：将自产
5、或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者； 消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 1、 加工 、 修理修配劳务 2、 进口货物 税率和征收率 一般纳税人 小规模纳税人 税率 征收率 零税率 （ 免税 ） 生产业 6% 低税率 13% 流通业 4% 基本税率 17% 可抵扣 不可抵扣 一般纳税人增值税的计税方法 1、 计算公式及范围 应纳税额当期销项税额当期进项税额 这个公式实际上是个收付实现制公式 ， 其计算结果有三种： 0 正数 （ 应交税金 ） 负数 （ 留抵税金 ） 2、 销项税额的计算 “ 当期销项税额 ” 是指纳税期
6、限内 ， 纳税人销售货物或应税劳务 ， 按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额 。 计算公式：销项税额 =销售额 税率 销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用 。 所谓 “ 价外费用 ” 包括手续费 、补贴 、 基金 、 集资费 、 返还利润 、 奖励费 、 违约金 （ 延期付款利息 ） 、 包装费 、 包装物租金 、储备费 、 优质费 、 运输装卸费等 。 但是 ， 不 包括向购买方收取的销项税额和代垫运费 （ 承运部门的发票是开具给购货方的 ，并且纳税人已将发票交给购货方 ） 等 。 与会计销售额的区别： 确认 （ 视同销售 ） 计量 （ 税务确认 ） 3、 进项税额的计
7、算 “ 当期进项税额 ” 是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务 ， 所支付或负担的 、 准予从销项税额中抵扣的增值税额 。 进项税额的确定：以票为据 专用发票 海关凭证 收购凭证 规范的非应税劳务发票 不能抵扣的进项税额和进项税转出： 购进固定资产； 购进货物或者应税劳务用于非应税项目； 购进货物或者应税劳务用于免税项目； 购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费； 购进货物发生非正常损失； 非正常损失的在产品 、 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 。 小规模纳税人增值税的计算 销售额的确认与一般纳税人相同 。 不能开具专用发票 （ 批发业务经县市税务机关批准 ， 可由税务机关代开专
8、用发票 ） ， 只能开具价税合并开列的普通票 （ 含税销售额 ） 。计税时需要进行价税剥离： 计税销售额含税销售额 （ 1征收率 ） 应交增值税额计税销售额 征收率 例： 100 （ 1 6%） 100 6% 三、增值税的核算 一般纳税人的核算 1、 一般纳税人的增值税明细核算 应交税金 应交增值税 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品 转出多交税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出未交增值税 应交税金 未交增值税 2、购销业务简例 购进材料 100元 ， 增值税率 17%， 以存款支付 。 借：原材料 100 应交税金 进项税额 17 贷：银行存款 117 实现产品销售收入
9、200元 ， 增值税率 17%， 已收到款项 。 借：银行存款 234 贷：产品销售收入 200 应交税金 销项税额 34 小规模纳税人增值税的核算 核算帐户：只设 “ 应交税金 应交增值税 ” 。 应交税金 应交增值税 已交 应交 多交数 未交数 核算举例 购进材料 100元 ， 增值税率 17%， 以存款支付 。 借：原材料 117 贷：银行存款 117 实现含税销售收入 212元 ， 已收到款入帐 。 借：银行存款 212 贷：产品销售收入 200 应交税金 应交增值税 12 注：收入 =212/（ 1+6%） =200 增值税 =200*6%=12 四、增值税的进一步改革 增值税是对增值额课征的一种流转税 ， 从计税原理来考虑 ， 纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除 ， 但由于各国具体条件差异 ， 对增值税的扣除范围处理不尽相同 ， 大致分为三种类型：
