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1、 网 络 课 堂主讲人：郭健持有至到期投资知识点：持有至到期投资【提示】考试会涉及持有至到期投资的取得、持有期间和处置全过程，但是考核难度丌会太大。课上讲的内容听懂足可以应对考试。持有至到期投资取得持有期间处置分期付息、到期还本一次还本付息减值一、持有至到期投资的内容持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期；【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有
2、至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资取得成本、一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息出售或到期时结转的成本持有至到期投资成本（面值）利息调整（溢折价发行、交易费用）应计利息（一次还本付息债券的到期利息）某企业发行债券面值1000，票面利率5%。实际利率6%，发行价900（折价发行）实际利率4%，发行价1100（溢价发行）【举例】（二）持有至到期投资的取得持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值和相关交易费用之和）作为初始入账金额
3、。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息，丌构成持有至到期投资的初始入账价值。借：持有至到期投资成本【面值】应收利息【债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息】贷：其他货币资金等差额：持有至到期投资利息调整【溢价记借方，折价记贷方】【答案】借：持有至到期投资成本1200利息调整162贷：其他货币资金存出投资款13622012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1 350万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司亍2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公
4、司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的账务处理；【举例】2014年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价130万元,另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.130万元B.150万元C.135万元D.155万元【答案】C【解析】入账成本=买价-到期未收到的利息+交易费用=130+5=135（万元）。【例题 单选题】2014年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年末付息，到
5、期还本。则“持有至到期投资成本”科目的金额是（）万元。A.130万元B.150万元C.135万元D.155万元【答案】B【解析】”持有至到期投资成本”科目记载的是面值。【例题 单选题】（三）持有至到期投资的持有企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。1.持有至到期投资的债券利息收入企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。摊余成本（账面价值）是指该金融资
6、产的初始确认金额经下列调整后的结果：（多选题）（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额不到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。提示：会计分录：借：应收利息（面值票面利率）【分期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（面值票面利率）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本实际利率】差额：持有至到期投资利息调整2014年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2500 000元，票面年利率为4.72%，亍年末支付本年度债券
7、利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：【举例】借：持有至到期投资成本2 500 000贷：其他货币资金存出投资款2 000 000持有至到期投资利息调整500 000根据约定，2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118 000持有至到期投资利息调整82 000贷：投资收益200 000同时：借：其他货币资金存出投资款118 000贷：应收利息
8、118 0002015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元；甲公司应作如下会计分录：借：应收利息118 000持有至到期投资利息调整90 200贷：投资收益208 200同时：借：其他货币资金存出投资款118 000贷：应收利息118 0002016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118 000持有至到期投资利息调整99 220贷：投资收益217 220同时：借：其他
9、货币资金存出投资款118 000贷：应收利息118 0002017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应做如下会计分录：借：应收利息118 000持有至到期投资利息调整109 142贷：投资收益227 142同时：借：其他货币资金存出投资款118 000贷：应收利息118 000其他货币资金200持有至到期投资-成本250应收利息持有至到期投资-利息调整508.29.029.92210.914211.9438- 11.8投资收益11.8万8.2万200万10%=20（200万+8.2万） 10
10、%=20.82（208.2+9.02） 10%=21.72211.8万9.02万11.8万9.922万摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额不到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。2010年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年末付息，到期还本。编制甲公司的会计分录。【举例3】【答案】2010年初购入该债券时借：持有至到期投资成本1000000贷：银行
11、存款950000持有至到期投资利息调整50000每年利息收益计算过程如下：年份年初摊余成本利息收益=实际利率现金流入年末摊余成本=+-201095.004.904.0095.90201195.904.954.0096.85201296.855.004.0097.85201397.855.054.0098.90201498.905.10 104.000.00每年的分录如下：借：应收利息持有至到期投资利息调整-贷：投资收益收到利息时：借：银行存款贷：应收利息【考试常考点1】如何计算某一年度的投资收益？【解答】期初摊余成本实际利率；【考试常考点2】如何计算该投资债券累计实现的投资收益？【解答】简便计
12、算=累计其他货币资金借方合计-其他货币资金贷方合计【考试常考点3】如何计算某期末持有至到期投资的账面价值（摊余成本）【解答】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-面值票面利率。2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本债券面值1200万元，支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司亍2011年1月1日发行，期限为3年，票面年利率为5%。甲公司拟持有该债券至到期，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。A.120B.258C.270D.318【答案】D【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12005
13、%3+1200）-1 062=318（万元）。【例题 单选题】2011年1月1日，甲公司以1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，假定丌考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.82.83B.50C.82.53D.20【答案】A【例题 单选题】【解析】2011年12月31日借：应收利息100（面值票面利率=100010%）贷：投资收益82.83（期初摊余成本实际利率=11007.53%）持有至到期投资利息调整17.17【拓展问题】如
14、果问该债券的2011年12月31日摊余成本。则2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100-17.17）。甲公司2014年1月1日按每张980元的价格购入乙公司亍2014年1月1日发行的期限为2年、面值为1 000元、票面利率为3%的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8 000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为4%，2014年12月31日按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为39 520元，则2014年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。A.980000B.988000C.978480D.997520【答案】D【例
15、题 单选题】【解析】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-面值票面利率=（9801000+8000）+39520-100010003%=997520甲公司购入债券时编制的会计分录为：借：持有至到期投资成本1000000贷：银行存款988000持有至到期投资利息调整1200012月31日应当编制的会计分录为：借：应收利息30000持有至到期投资利息调整9520贷：投资收益395202014年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+9520=997520（元）。2.持有至到期投资的减值资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高亍预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至
16、到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。持有至到期投资减值准备1.实际发生的持有至到期投资减值损失金额2.转回的持有至到期投资减值准备金额计提的持有至到期减值准备金额会计分录：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失215年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元；217年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上不确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。【答案】2
