内部控制评审介绍

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1、内部控制的评审 2012年9月企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引审计指引2011年期在境内外同时上市公司施 行，2012年期在上交所深交所主板上市公司 施行。内部控制评价的目标有效性：设计的有效性和运行的有效性如何运行是否一贯执行由谁执行以何种方式执行内部控制评审的内容企业层面的内部控制：控制环境相关控制风险评估过程对内部信息传递和期末财务报告流程的控制对控制有效性的监督业务流程的控制：供应流程生产流程销售流程投资流程筹资流程人力资源流程信息系统控制：一般控制应用控制实际上还有另外一种内 部控制评审顶点公司是一家全球性的工业设备制造商， 在公司的销售业务中存在大量的组织冲突， 这些问题长

2、期困扰着公司。定价政策的不确 定性（或者说是定价政策看上去具有不确定 性），也许有助于销售人员和客户进行谈判 ，但同时也造成公司内部成员在定价政策上 发生分歧。 顶点公司的内部控制一角在顶点公司，紧张关系表现的 非常明显VS销售代表定价分析师结论：我们不得已 经常规避对发票价 格进行的必要的检 查与控制。销售代表原因1 ：我们的任务是争取业 务份额，我们比公司的其他人 员更加靠近客户，我们最清楚 最优价格是多少。原因2 ：定价经理和定价分析师是 一种障碍，他们经常对现实的变化 一无所知，而且反映太慢，经常是 几天后而不是几小时后给予答复。定价分析师理由2：我们保护 了公司的利润理由1：我们是顶

3、点公司的 守卫者，不但提供必要的 定价分析，而且还快速提 供了定价核准。存在的困难： 只是由于很难得到及时的销售 价格信息，有些信息杂乱无章 ，使他们无法象销售人员一样 快速了解市场公司的总经理变化与困境：最近公司所面临的市场环 境发生了变化，钢材和石油这两种关键材 料价格急速上涨，预计使公司增加2000万 元的计划外成本，公司的一些钢材供应商 甚至拒绝履行已签定的合同。总体看来， 在短短的几个月中，平均成本就增加了一 倍。 这是公司很久以来存在 的问题，一直没有得到 很好的解决。公司的定价流程使公司很难 控制实际的发票价格。但应该提高多少呢？如果提价太少，就不值得花费精力 去宣布和实施提价政

4、策。如果提高的过多， 公司就等于把客户拱手让给别人公司别无选择， 只能提高目录价格 公司也无法确定目录价格名义上 的上涨是否能对净利润产生影响。按照公司的规定，顶点公司有很多产品，每一种都 可以根据客户的需求以多种方式进行配置，公司也 公布了每一种可能配置的目录价格。但是随后的每 笔销售都有各自不同的发票价格。价格和折扣是由 定价部门决定的。销售部门在确定价格折扣时都规 定有上限，销售部门必须征得定价部门的同意才能 提供更大的折扣。定价部门要么批准销售代表的请 求，要么确定一个略高的核准价格，这个价格通常 用目录价格的百分比表示。交易完成后，销售部门 会按照最终的成交价格给客户开具发票。但是，

5、由于公司的管理层不会同意失去市场份额， 而且由于缺乏有效的控制，结果鼓励某些销售人员 在这个核准过程中走捷径。销售人员可能会确定一 个超过上限的、未经批准的折扣。 顶点公司每年有成千上万笔销售交易，要确保每 张发票都符合目录价格或核准价格，任务艰巨的令 人望而生畏。但对最终价格缺乏控制，就意味着即 使顶点公司计算出市场可以承受的价格，也有可能 无法执行。 由于原材料价格的上涨，公司的管理层认为 必须痛下决心解决公司的组织冲突，完善这 一环节的制度，使公司的定价政策可以顺利 执行，同时又能保持对市场的快速反映。痛下决心！ 排除万难！内部控制评审的方法风险评估的思想自上而下的方法：整体层面风险企业

6、层面控制重要帐 户和列报及认定潜在错报来源和相应的 控制测试控制步骤一调查了解内部控制的方法：调查表法文字叙述法流程图法判断内部控制制定的是否合理现金内部控制调查表 被审计单位名称： 索引号 页次 被审计期间： 编制人 日期 复核人 日期 问 题 回 答取 得 方 式注是 否不适 用1、现金出纳和现金账的登记是否有不同的人负责 ？ 2、现金账和现金库存是否每天核对？3、现金账和现金库存发生差异后，是否经领导 批 准后处理？4、收入现金时是否都开出收据？5、现金库存是否严格符合限额标 准？超过限额的 现金是否及时解交银行？6、有无控制坐支现金的措施？7、领用现金是否经领导 批准？ 调查表法问 题

7、 回 答取得 方式评 注是否不适 用 8、有无防止批白条支用现金的措施？9、报销费 用是否有报销 人所在部门 领导 的批准？10、现金支票和印鉴是否分两人保管 ？11、现金支票的领用有无登记制度？12、领用现金支票是否经领导审 核 用途？13、现金支票的存根是否妥善保管？14、借用现金后，财会部门是否及时 督促领用人报销单 据并退回多余现金 ？ XXX工厂材料收发的内部控制 材料仓库由王军同志负责。材料入库时，仓库会 同检验科根据供应单位的发票验收入库，并由仓库 填制收料单。收料单一式三联：一联由仓库留存登 记材料卡片，一联交供销部门登记材料明细账，另 一联连同发票交财会部门付款登账。各领料部

8、门均 指定专人负责签发领料单。领料时，由领料部门填 制领料单，凭一式三联的领料单向仓库领料。仓库 领料后，将一联领料单留存登记料卡，一联交供销 部门登记材料明细账，另一联退还领料部门。 材料的收发采用永续盘存制记录，按计划成本计 价。 文字叙述法供销部门每月编制材料收发月报，连同领料单一联 送交财会部门。经管材料账的会计员张明同志根据 供销部门的领料单，编制材料发出汇总表，并据以 同材料收发存月报进行核对。财会部门月末根据材 料发出汇总表及其所附的领料单计入有关的成本计 算单。发出和库存材料的成本差异按月进行调整。 评论：材料收发的内部控制不够健全。领料部 门未将领用材料的领料单送交财会部门，

9、以至材料 账会计员无法将供销部送来的领料单同领料部门的 领料单进行核对。财会部门不设材料明细账，供销 部门的材料明细账账和材料收发存月报表，未同财 会部门的材料总账进行核对。 以上两点，说明材料收发的内部控制存在一定 弱点。 审计员 XXX 20XX年X月X日 财务部预算管理流程目标(预览) 预算管理流程目标流程图法财务部预算编制流程(预览) 预算编制流程步骤二控制测试是审计人员为了证实企业内部控制在实际工 作中是否得到贯彻执行以及贯彻执行的程度 如何，而对在健全性评价中被认为健全或基 本健全的企业内部控制制度多进行的测试与 评价。控制测试的抽样确定样本量每年1次1每季1次2每月一次2-5每日

10、一次20-40 每旬一次3-8全年1000次以 下25-50每周一次5-15 全年1000次以 上50-100控制测试的方法：证据检查法穿行实验法实地观察法控制类型证据检查穿行测试实地观察实物控制S（次要） N/A（不适 用）P（主要）授权与批 准PSN/A职务分离SN/AP内部控制缺陷内部控制缺陷包括设计缺陷和控制缺陷。按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般 缺陷。重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合 ，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺 陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严 重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可 能导致企业偏离控制目标。一般缺陷，是指 除重大缺陷、重要缺陷之外的其他

11、缺陷。判断缺陷的标准：可能性和错报金额大小 内部控制自评报告内部控制评价对外报告一般包括以下内容。 1董事会声明。声明董事会及全体董事对报告内容的 真实性、准确性、完整性承担个别及连带责任，保证报告内 容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。 2内部控制评价工作的总体情况。明确企业内部控制 评价工作的组织、领导体制、进度安排，是否聘请会计师事 务所对内部控制有效性进行独立审计。 3内部控制评价的依据。说明企业开展内部控制评价 工作所依据的法律法规和规章制度。 4内部控制评价的范围。描述内部控制评价所涵盖的 被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项，及重点关注的 高风险领域。内部控制评价的范围

12、如有所遗漏的，应说明原 因，及其对内部控制评价报告真实完整性产生的重大影响等 。 5内部控制评价的程序和方法。描述内部控制评价工 作遵循的基本流程，以及评价过程中采用的主要方法。 6内部控制缺陷及其认定。描述适用本企业的内部控制 缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致或做出的调 整及相应原因；根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末 存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 7内部控制缺陷的整改情况。对于评价期间发现、期 末已完成整改的重大缺陷，说明企业有足够的测试样本显示 ，与该重大缺陷相关的内部控制设计且运行有效。针对评价 期末存在的内部控制缺陷，公司拟采取的整改措施及预期效 果。 8内部控

13、制有效性的结论。对不存在重大缺陷的情形 ，出具评价期末内部控制有效结论；对存在重大缺陷的情形 ，不得作出内部控制有效的结论，并需描述该重大缺陷的性 质及其对实现相关控制目标的影响程度，可能给公司未来生 产经营带来相关风险。自内部控制评价报告基准日至内部控 制评价报告发出日之间发生重大缺陷的，企业须责成内部控 制评价机构予以核实，并根据核查结果对评价结论进行相应 调整，说明董事会拟采取的措施。 内部控制审计报告无保留意见否定意见无法表示意见内部控制的评价报告估计总体错误率对内部控制整体评价：对控制环境评价对风险评估评价对控制活动评价对信息与共同评价对监控评价如果属于企业管 理目的的评估改进和完善

14、内部控制企业完善内部控制的步骤：1、拟订控制目标2、梳理业务流程3、识别风险4、确定控制措施与客户进 行初步的 价格评估向定价部门 提出价格核 准申请汇总报 价信息信息完 整吗？按工作模式 和系统审查 和分析报价报告发出销售订单，发货提 交 采 购 订 单未经定价部 门核准与客 户达成价格 协议把价 格报 给客 户销售处同 意吗？与提出核准 申请的销售 处沟通核准 结果客户同意 吗？销售人员定价人员是123456是否否是否一、设计和完善企业内部控制的基本原则企业内部控制设计的基本原则也是内部控制 评价的原则.1、合法性原则法律法规；国家方针；行业政策；企业发展 战略；2、全面性和系统性原则企业

15、内部控制贯穿于企业经营活动的各个方 面，是对企业这个经营管理活动进行监督和 控制的全过程。企业也是由相互联系、相互制约的元素组成 的统一体。管理者应该针对各要素及各业务活动领域， 在综合考虑自身的行业背景、经营规模等基 础上制定出相对全面的企业内部控制制度。3、内部牵制原则在各个部门、员工之间建立相互验证、相互 制约的关系。任何人无权完成某一业务的全过程，必须经 过其他部门和人员的核对查证。4、权责明确、奖惩结合原则以责任为中心，以权利为保证，以利益为手 段。5、成本效益原则建立、维护、评价、修订内部控制需要成本 。成本效益的评价尽力降低成本6、信息反馈原则反馈系统是内部控制系统中的重要部分。信息反馈是否及时直接关系到企业内部控制 制度的有效性。建立严密的记录和报告系统是反馈系统的基 础。