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1、非营利组织会计目标和企业目标的异同(举例) 在哪些会计要素的确认计量中与营利组织存在差异？差异表现？（列举10 条以 上）企业会计与非营利组织会计比较分析目标异同：政府与非营利是向社会提供公共物品或服务作为一项政府职能来完成的,不 以营利为目的。企业会计是以企业利润最大化为目的。 非营利组织会计的目标可归纳为：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需 求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位 内部管理。 非营利组织会计目标具体化，可分为以下几个方面： 1、向社会信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性，负债的规 模、构成、偿债能力，净资产的规模、构成及其变动情况
2、方面的信息，用来评价 财务状况。 2、向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信 息，以及评价收支情况及业务活动的效率。 3、向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面 的信息，以便于预计现金流量前景和持续运作的能力。 4、向出资人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资使用情况的 专门信息，以助于他们做出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、 持续服务的能力以及经营责任的履行情况。 5、提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于会 计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。 企业会计的目标是向财务会计报告使用
3、者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务 会计报告使用者做出经济决策。会计要素确认计量中的差异： 1. 定义差异：会计对象可以说是指针对会计主体即会计所服务的组织的资金 运动，而会计要素就是对会计对象这一抽象而涉及广泛的概念的基本分类。 而会计等式则表明了各会计要素的基本关系。我国政府及非营利组织，不 论是各政府机关单位、行政事业单位或民间非营利组织其会计要素都分为 资产、负债、净资产、收入和费用五大类。其会计等式如下： 资产=负债+净资产 本年末净资产 =上年净资产余额 +本年收入 -本年费用 我国的企业会计一般分为资产、负债
4、、所有者权益、收入、费用、利润六 大会计要素。其会计等式如下： 基本会计等式资产=负债+所有者权益 扩展的会计等式 资产=负责+所有者权益 +利润 利润=收入-费用 以上会计等式皆为恒等式，反应了各会计要素的之间的恒等关系。企业会 计会计要素中的所有者权益与政府及非营利组织会计会计要素中的净资 产都是反应两类组织组织权益的要素。因为前者资源提供者根据持股的比 例对组织的资产享有所有权，而后者的资源提供者对组织资产不享有所有 权，所以两类组织对组织权益要素有不同的命名。由于政府及非营利组织 不以营利为目的，所以也没有设立利润这一会计要素，也没有实收资本的 说法，而是把设立组织投入的资金以及后期经
5、营结余全部计入净资产中。2. 行政事业单位的资产通常不使用“ 拥有或控制 ” 这一企业会计常用的确认标 准，而使用 “ 占用或使用 ” 这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产 具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的 附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资 产尤其是固定资产通常由政府直接提供，而不需要由行政单位用其业务收 入去购买。 3. 预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提 供者（包括收款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和 赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加 限制，
6、接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有 暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资 产。资产的限定性是非营利组织会计区别于企业会计的一个独特方面。4. 负债是指非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、各种应缴款项等；在企业会计中，负债是企业承担的现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，且负债的清偿预期会导致经济利益流出企业并由过去的交易或事项所形成，但非营利组织的负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义
7、务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务再负债等债权人所能接受的形式来实现，不存在经济利益的流出。5. 预算会计中资产与负债的差额采用“ 净资产 ” 称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“ 所有者权益 ” ，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“ 权益” 概念。显然预算会计中这个差额没有上述明确的所有者权益的特征。因而在预算会计中采用“ 净资产 ” 命名以区别于企业的 “ 所有者权益 ” 命名是很有必要的，也是非常合适的。6. 具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征： 1、非营利组织不存在现
8、实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。 2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可以分为暂时性限定与永久性限定。7. 预算会计中收入支出表的等式关系为：收入支出 =结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着明显的差别，而支出要素是其特有
9、的，“ 结余” 没有作为一个会计要素。具体比较分析如下：8. 从收入性质上看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利，提供产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营利组织的存续发展，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资收益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。 从限定看，非营利组织的收入有限定
10、性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐款收入就属于限定性的收入。9. 非营利组织的支出要素在设计上需要与收入要素相配合，同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可以分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。从确认看，非营利组织的支出的
11、确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。10. 结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。 非营利组织的结余与企业利润相比， 有着明显的特殊性，主要表现如下： 1）非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损） ，而表现为结余（或负结余） 。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予反映，以提供有用的会计信息。2）在性质
12、上，非营利组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。3）企业利润存在分配问题并且（正）利润必须履行纳税义务，非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需要履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。4）非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。5）非营利组织的结余有限定性与非限定性之分，限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。11. 正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立的会计要素，存在不同的观点。赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、
13、费用和利润三要素构成企业“ 损益表 ” 的基础一样，收入、支出和结余三要素构成预算会计的第二等式；收入支出=结余，可以作为 “ 收入支出表” 的基础，以系统完整的反应非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也希望能提供有关结余的信息。不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是年度预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际内容。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。最终在实际运用中结余并没有作为独立的要素核算，而不将结余作为独立会计要素并不影响预算收支以及结余的核算和对预算执行的检查分析。
