《购买法和权益结合法下合并报表编制研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《购买法和权益结合法下合并报表编制研究（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1购买法和权益结合法下合并报表编制研 究摘要:本文依据财政部新颁布的第 2 号准则长期股权投资、第 20 号准则企业合并和第 33 号准则合并财务报表的基本要求,以某公司 2006 年年报为依据,以换股合并为背景,分析了购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。本研究突出了被购买(合并)公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。 关键词:购买法权益结合法合并报表 一、案例基本情况 2006 年 6 月 30 口,P 公司向 S 公司发行 1000000 股面值为 1.00 元、公允价值为$5.50 的普通股,获得 S 公司 80%的股权。换股合并
2、后,P 公司和 S 公州在购买日的简明资产负债表以及 S 公司资产和负债的公允价值如下: 在购买日,S 公司有一项未记录的:争利权,其公允价值为$200000,有效寿命期 5 年,有一项未记录的或有负债,其公允价值为$150000,该项或有负债 2006 年 12 月 31日尚未支付。根据企业合并准则的规定,因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试,未发现商誉存在减值现象。2006 年 9 月 3 日,S 公司将成本为$2000000的存货以$2500000 的价格出售给 P 公司,截止 2006 年 12 月 31 日,账款已全部结清,但 P 公司向 S 公司购人的存货尚有 50%未对外销
3、售。P 公司和 S 公司当年未发生其他交易。P 公司对 S 公司的合并,未采用下推会计程序,所得税因素忽略不计。p 公司平常采用成本法核算对 S 公司的长期股权投资,编制合并报表时按权益法进行调整。 2P 公司和 S 公司 2006 年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示: 二、案例基本要求 假设 P 公司获得 S 公司股权为非同一控制下的企业合并。P 公司应确认多少合并商誉;P 公州编制购买日的合并报表会计分录如何处理;P 公司编制 2006 年度的合并报表会计分录如何处理。 假设 P 公司获得 S 公司股权为同一控制下的企业合并。P 公司应确从多少合并商誉;P 公司编制合并日
4、的合并报表会计分录如何处理;P 公司编制 2006 年度的合并报表会计分录如何处理。 三、P 公司对 S 公司投资的会计处理 作为独立会计主体,P 公司对 s 公司进行股权投资时,应编制以下会计分录: 四、购买法下编制合并报表的会计处理 (1)商誉=购买成本-S 公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值购买成本=1000000$550-$100000(应付股利)80%=$5420000S 公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值=$1000000+$2000000+$1500000(股东权益账面余额) +($800000-$750000)(存货增值) +($3300000-$3100000
5、)(固定资产增值) +($1700000-$1500000)(土地使用权增值) +$200000(未记录专利权公允价值) -$150000(未记录或有负债公允价值) -$100000(S 公司已记录商誉价值)=$4900000购买商誉=$5420000-Y490000080%=$1500000 已确认商誉=$100000 未确认商誉3=$1500000-$10000080%=$1420000 (2)购买日编制合并报表的抵销分录 借:存货 50000 固定资产(办公设备) 200000 无形资产(土地使用权) 200000 无形资产(专利权) 200000 商誉 1420000 实收资本(s 公
6、司) 1000000 资本公积(S 公司) 2000000 未分配利润(S 公司) 1500000 贷:长期股权投资(P 公司) 5420000 少数股东权益 1000000* 或有负债 150000 *少数股东权益=4500000(账面净资产)+650000(资产增值和账外资产)-150000(或有负债)20% 借:应付股利 80000 贷:应收股利 80000 (3)2006 年 12 月 31 日编制合并报表的抵销和调整分录: 抵销 s 公司的净资产并确认少数股东权益 借:存货 50000 固定资产(办公设备) 200000 无形资产(土地使用权) 200000 4无形资产(专利权) 2
7、00000 商誉 1420000 实收资本(S 公司) 1000000 资本公积(S 公司) 2000000 未分配利润(S 公司) 1500000 贷:长期股权投资(P 公司) 5420000 少数股权权益 1000000 或有负债 150000 调整存货增值对当期主营业务成本的影响: 借:营业成本 50000 贷:存货 50000 调整办公设备增值对当期管理费用的影响: 借:管理费用(折旧费用) 10000 贷:累计折旧(办公设备) 10000 调整土地使用权增值对当期管理费用的影响: 借:管理费用(土地使用权摊销费用) 5000 贷:无形资产(土地使用权) 5000 调整补确认账外专利权
8、对当期管理费用的影响: 借:管理费用(专利权摊销费用) 20000 贷:无形资产(专利权) 20000 P 公司按权益法调整对 S 公司的投资 借:长期股权投资S 公司 1292000 贷:投资收益S 公司 1292000 5(1700000-50000-10000-5000-20000)80%=1292000(元) 抵消 P 公司按权益法确认的对 S 公司的投资收益 借:投资收益S 公司 1292000 贷:长期股权投资S 公司 1292000 抵销公司间存货交易及其未实现利润 借:营业收入 2500000 贷:营业成本 2250000 存货 250000 确认少数股东应享 S 公司的利润 借:少数股东损益 273000* 贷:少数股东权益 273000 少数股东损益=(S 公司净收益-调整额-公司间交易未实现利润)20% =(1700000-85000-250000)20% =273000(元) 抵销 S 公司的利润分配 借:盈余公积 510000 贷:提取法定盈余公积 255000 提取任意盈余公积 255000
