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1、CPA税法经典笔记 税法总论 第 1 页 共 50 页税法总论税法总论税法的原则税法的原则两类原则具体原则要点税法基本原则1.税收法定原则；2.税收公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则。1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的 。2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高
2、的税法5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力税法适用原则（六个） 6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用税法构成要素：税法构成要素：1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） ；2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） ；3.税率；4.纳税期限。税收立法与税法实施税收立法与税法实施分类立法机关形式举例全国人大及常委会法律如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收法律全国人大及其常委会授权立法暂行条例5 个暂行条例国务院税收行政法规条例、暂行条例、法律实施细则企业所得税法实
3、施条例、房产税暂行条例税收法规税收地方法规财政部、税务总局、海关总署税收部门规章 办法、规则、规定、暂行条例的实施细则消费税暂行条例实施细则税收规章地方政府税收地方规章房产税暂行条例实施细则我国现行税法体系我国现行税法体系现行税法构成：1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成；2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。增值税增值税增值税的征税范围增值税的征税范围一般规定（1）销售货物、进口货物； （2）提供加工、修理修配劳务；视同销售视同销售（八项）（八项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳
4、税人，将货物从机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核主
5、管税务机关核定定货物或者应税劳务的销售额兼营纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税不得免税、减税混合销售一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务特点：销售货物与提供营业税基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业 的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳 务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额CPA税法经典笔记 增值税 第 2 页
6、共 50 页劳务之间存在因果关系和内在联系不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定农业生产者销售的自产自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；法定免税项目7 项由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品；财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(20 项）（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优惠项目免征再生水
7、、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物自产货物即征即退 50%以退役军用发射药生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自产货物自产货物（2）对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（2009-1-1 至 2010-12-31）：特殊出版物先征后退：共产党、各机关、军事部门、新华社、专为儿童、少数民族地区报纸、期刊。少数民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企业印刷业务。 县以下新华书店
8、免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。（3）2008 年 6 月 1 日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。（4）融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目所有权未转让给承租方央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权转让给承租方金融业所有权未转让给承租方营业税租赁业其他单位从事融资租赁业务所有权转让给承租方增值税销售货物（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税（6）（15）见课本 36-37 页，略。增值税起征点（只适用于个人）：货物：月销售额 2000-5000；劳务：月销售额 1500-3000
9、；按次纳税：每次（日）150-200。放弃免税权：书面声明，备案；不得选择项目免税；符合一般纳税人条件，认定，可开具专用发票；36 个月内不得重新申请免税。一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一般纳税人和小规模纳税人的划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 5050 万元万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在 8080 万元万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括免税销售额基本划分标准会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿
10、，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于 30 万元的可以申请资格认定，不作为小规模纳税人特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择可选择按小规模纳税人纳税资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人税率税率低税率 13%:粮食、食用植物油、鲜奶;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书
11、、报纸、杂志; 饲料、化肥、农药、农机、农膜;国务院规定的其他货物：农业初级产品(含姜黄、干姜，不含麦芽)；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级 3）小规减按减按 2%2%征（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产以外的物品；CPA税法经典笔记 增值税 第 3 页 共 50 页模纳税人收率征收（2）小规模纳税人销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不包括自己使用过的物品； 错误！未定义书签。错误！未定义书签。应纳税额 =含税销售额
12、 1 + 3%* 2%4%征收率减半征收（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（2）一般纳税人销售旧货； 错误！未定义书签。错误！未定义书签。应纳税额 =含税销售额 1 + 4%* 4%/24%征收率计税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品一般纳税人可选择按6%征收率计税选择后 36个月内不得变更一般纳税人销售自产的下列货物：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力
13、发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（若自来水公司销售自来水按 6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的进项税）（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）应纳税额的计算（关键是确定销售额）应纳税额的计算（关键是确定销售额）一般方式下的销售额一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、
14、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据财政票据；（3）所
15、收款项全额上缴财政。4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。特殊销售方式下的销售额（掌握）特殊销售方式下的销售额（掌握）销售方式销售方式销售额的确定销售额的确定1.折扣方式销售折扣销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额折扣后的余额计算销项税额；销售折扣销售折扣（现金折扣）折扣额不得不得从销售额中减除减除；实物折扣实物折扣多付出的实物视同销售视同销售计算增值税。纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为
16、可按规定开具红字增值税专用发票。价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。2.以旧换新销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。实际收到的不含增值税的全部价款征税。3.还本销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出不能扣除还本支出。4.以物易物销售双方以各自发出货物各自发出货物核算销售额并计算销项税计算销项税；双方是否能抵扣进项税进项税还要看能否取得对方专用发票取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。5.包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；CPA税法经典笔记 增值税 第 4 页 共 50
