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1、增值税新政策解读增值税新政策解读第一部分第一部分 增值税转型改革增值税转型改革政策依据政策依据1、 、 暂暂行条例行条例 第十条第十条， ， 实实施施细则细则 第二十条至二十五条；第二十条至二十五条；2、 、财财政部国家税政部国家税务总务总局关于全国局关于全国实实施增施增值值税税转转型改革若干型改革若干问题问题的通知（的通知（财财税税2008170 号号 二二八年十二月十九日）八年十二月十九日）3、 、财财政部国家税政部国家税务总务总局关于固定局关于固定资产进项资产进项税税额额抵扣抵扣问题问题的通知（的通知（财财税税（ （2009） ）113号号 二二九年九月九日）九年九月九日）一、增值税全面
2、实施转型、自一、增值税全面实施转型、自 0909 年年 1 1 月月 1 1 日起实施的原因日起实施的原因一是为进一步消除重复征税因素；一是为进一步消除重复征税因素；二是降低企业设备投资税收负担二是降低企业设备投资税收负担, , 有利于扩大内需，鼓励企有利于扩大内需，鼓励企业投资、技术进步，促进产业结构调整；业投资、技术进步，促进产业结构调整；三是应对国际金融危机对我国经济的不利影响；三是应对国际金融危机对我国经济的不利影响；四是目前世界上四是目前世界上 140140 多个实行增值税的国家中，绝大多数国多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。家实行消费型增值税。二、增值税转型的涵
3、义二、增值税转型的涵义指的就是将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人指的就是将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。三、增值税转型改革的内容三、增值税转型改革的内容改革的核心是：自改革的核心是：自 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。这次增值征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。这
4、次增值税转型实质是扩大了抵扣范围。税转型实质是扩大了抵扣范围。同时出台了三个配套措施：同时出台了三个配套措施：1 1、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。设备增值税退税政策。2 2、小规模纳税人征收率降低为、小规模纳税人征收率降低为 3%3%。3 3、将矿产品增值税税率从、将矿产品增值税税率从 13%13%恢复到恢复到 17%17%。四、增值税转型政策应重点把握五个要点四、增值税转型政策应重点把握五个要点 第一，要把握抵扣时间的规定第一，要把握抵扣时间的规定纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵
5、扣的固定资产进项税额，是指纳税人 20092009 年年1 1 月月 1 1 日以后（含日以后（含 1 1 月月 1 1 日，日， ）实际发生，并取得）实际发生，并取得 20092009 年年 1 1 月月 1 1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。证计算的增值税税额。因此，企业在因此，企业在 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以前购进的固定资产，无论日以前购进的固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括20082
6、008 年年 1212 月月 3131 日以前购进但专用发票开具日期为日以前购进但专用发票开具日期为 20092009 年年 1 1月月 1 1 日以后的购进固定资产。只有日以后的购进固定资产。只有 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后实际购日以后实际购进并且发票开具时间是进并且发票开具时间是 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后的固定资产，才允日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。许抵扣进项税额。第二、要把握允许抵扣的固定资产范围第二、要把握允许抵扣的固定资产范围转型改革后允许抵扣的固定资产主要是：机器、机械、运输转型改革后允许抵扣的固定资产主要是：机器、机械
7、、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，房屋、工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。纳税人购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不能抵扣进纳税人购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不能抵扣进项税额。项税额。第三、要把握取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业第三、要把握取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。采购国产设备增值税退税政策。第四、要把握小规模纳税人征收率降低为第四、要把握小规模纳税人征收率降低为 3%3%的政策。的政策。第五、要把握矿产品增值税税率
8、从第五、要把握矿产品增值税税率从 13%13%恢复到恢复到 17%17%的政策。的政策。五、五、2 2 个问题个问题1 1、某公司是增值税一般纳税人，新建了一栋钢结构的厂房，、某公司是增值税一般纳税人，新建了一栋钢结构的厂房，取得施工单位开出的是增值税专用发票。请问该公司钢结构厂取得施工单位开出的是增值税专用发票。请问该公司钢结构厂房的增值税进项税额可否抵扣？房的增值税进项税额可否抵扣？答：该公司生产用的钢结构厂房属于不动产，不能抵扣增值答：该公司生产用的钢结构厂房属于不动产，不能抵扣增值税进项税额。税进项税额。2 2、某公司为增值税一般纳税人，、某公司为增值税一般纳税人，20082008 年
9、底与客户签定购买年底与客户签定购买固定资产协议，固定资产协议，20092009 年年 1 1 月购入，请问该公司购买固定资产进月购入，请问该公司购买固定资产进项税额能否抵扣？项税额能否抵扣？答：根据答：根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知革若干问题的通知 （财税（财税20081702008170 号）第二条的规定：纳税号）第二条的规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日日以后（含以后（含 1 1 月月 1 1 日）实际发生，并取
10、得日）实际发生，并取得 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后开日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。因此，该公司新购买的固定资产如果符合上述条增值税税额。因此，该公司新购买的固定资产如果符合上述条件，可以按规定申报抵扣进项税额。件，可以按规定申报抵扣进项税额。六、增值税转型后的后续管理六、增值税转型后的后续管理1 1、进一步对企业办税人员的政策辅导，使其确保熟练掌握、进一步对企业办税人员的政策辅导，使其确保熟练掌握政策规定，准确进行操作，规避企业的涉税违法风险；政策规定，准确进行操作，规避
11、企业的涉税违法风险；2 2、强化票单审核，防止虚假抵扣。、强化票单审核，防止虚假抵扣。3 3、强化对纳税人固定资产使用情况的日常监控。、强化对纳税人固定资产使用情况的日常监控。4 4、税务人员应掌握增值税转型的会计核算，辅导纳税人正、税务人员应掌握增值税转型的会计核算，辅导纳税人正确进行增值税转型的会计处理。确进行增值税转型的会计处理。第二部分第二部分增值税暂行条例、实施细则修订和配套政策解读增值税暂行条例、实施细则修订和配套政策解读一、暂行条例、实施细则修订原则一、暂行条例、实施细则修订原则确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法
12、律依据；体现法治要求，保持政策依据；体现法治要求，保持政策稳定稳定，将现行政策和条例、细，将现行政策和条例、细则的相关规定进行衔接；满足征管需要，优化纳税服务，促进则的相关规定进行衔接；满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。征管水平的提高和执法行为的规范。 二、修订后新旧增值税条例及细则的主要变化二、修订后新旧增值税条例及细则的主要变化主要变化可以归纳为六大类：主要变化可以归纳为六大类：“一个转型一个转型” 、 “两类恢两类恢复复” 、 “三项调整三项调整” 、 “四项法律依据四项法律依据” （提升法律地位）（提升法律地位） 、 “五五个补充（或）增加个补充（或）增加
13、” 、 “六项修改六项修改” 。1 1、 “一个转型一个转型”：即增值税由生产型向消费型转型，这个内即增值税由生产型向消费型转型，这个内容前面已经作过详细的讲解。容前面已经作过详细的讲解。2 2、 “两类恢复两类恢复”：即金属矿采选产品和非金属矿采选两类即金属矿采选产品和非金属矿采选两类产品增值税税率由产品增值税税率由 13%13%恢复到恢复到 17%17%。政策：政策：财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于金属局关于金属矿矿非金属非金属矿矿采采选产选产品增品增值值税税率的通知税税率的通知（ （财财税税2008171 号号 二二八年十二月十九日）八年十二月十九日）注意：注意：（）居民用煤炭制
14、品、食用盐仍适用（）居民用煤炭制品、食用盐仍适用13%13%的税率（这里特的税率（这里特指食用盐，不包括工业用盐）指食用盐，不包括工业用盐） （2 2）金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；）金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。选产品、煤炭和盐。问题：问题： 0909 年销售煤炭的税率调整为年销售煤炭的税率调整为 17%17%，为什增值税条例，为什增值税条例规定销售居民用煤炭制品为规定销售居民用煤炭制品为 13%13%？答：答：财政部国家税务总局关于金
15、属矿非金属矿采选产品财政部国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知增值税税率的通知 （财税（财税20081712008171 号）对煤炭税率予以了明号）对煤炭税率予以了明确：根据国务院的决定，将金属矿采选产品、非金属矿采选产确：根据国务院的决定，将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由品增值税税率由 13%13%恢复到恢复到 17%17%。该通知金属矿采选产品，包括。该通知金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。矿采选产品以外的非金属矿采选产品
16、、煤炭和盐。根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和（中华人民共和国国务院令第国国务院令第 538538 号）第二条规定，居民用煤炭制品税率为号）第二条规定，居民用煤炭制品税率为13%13%。 增值税部分货物征税范围注释增值税部分货物征税范围注释 （国税发（国税发19931511993151 号）号）第十条对居民用煤炭制品进行了解释：居民用煤炭制品指煤球、第十条对居民用煤炭制品进行了解释：居民用煤炭制品指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭，按煤饼、蜂窝煤和引火炭，按 13%13%税率征收增值税。税率征收增值税。3 3、 “三项调整三项调整”调整一：是小规模纳税人征收率的调整，从调整一：是小规模纳税人征收率的调整，从 6%6%和和 4%4%统一调统一调整为整为 3%3%；将小规模纳税人征收率统一调整到；将小规模纳税人征收率统一调整到 3%3% 。调整二
