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1、_1修修订订前前后后会会计计基基本本准准则则的的变变化化及及意意义义分分析析摘要财政部于 2006 年 2 月发布了修订之后的企业会计准则基本准则。修订后的准则与原有的会计准则相比发生了重大变化，更能适用我国的会计发展现状和未来的发展趋势，具有重要的意义。财政部于 2005 年开始修订企业会计准则（基本准则），2005 年 6 月公布了征求意见稿和相关说明，2006 年 2 月发布了修订之后的企业会计准则基本准则（07 年 1 月 1 日实行）。修订后的准则与 1992 年发布的企业会计基本准则（以下简称为原准则）相比，存在较大变化，具有重大意义。一、修订后基本准则的变化（一）定位继续坚持基本
2、准则的定位，但对名称作了修改。西方国家的“财务会计概念框架”与我国的基本准则有相似之处，但其带有“理念”的色彩，主要用于指导准则的制定工作，不作为准则体系的组成部分。而我国原有的基本准则长期已被理论界和实务界所接受。因此，按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，对比成本和效益，修订后仍然将企业会计准则定位为基本准则，但新准则的名称被修改为企业会计准则基本准则，从而明确区分了基本准则和具体准则，突出了基本准则的法律地位。（二）总则首先，制定目的发生了变化。原准则在制定时我国还没有具体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着 1997 年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修订后准则的
3、目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除了原准则第二条第二款的规定，编制合并报表的具体要求在财务报表列报、合并财务报表、长期股权投资等具体准则中规定，这样更符合国际通行的惯例。_2（三）会计目标会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准，美国会计界在 20 世纪七八十年代形成了受托责任学派和决策有用学派两流派。修订前基本准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观
4、经济管理的需要，采用决策有用的思路。但经过 10 多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化，会计目标应当是强调会计信息的相关可靠，维护公众利益，以满足投资人、债权人、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会计信息的需求，因此，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则将“反映管理层受托责任的履行情况”补充进会计目标，指出：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，从而把决策有用观与受托责任观同时纳入目标体系。 （四）会计一般原则原基本准则第二章规定了 12 项会计
5、一般原则，国际上一般称为“会计信息质量特征”。修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本准则的概念框架倾向，对比FASB 发布的第 2 号概念结构公告“会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用。如果我国今后想把基本会计准则与财务会计概念框架等同，就少不了对信息质量特征的研究。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将 200
6、1 年 1 月实行的企业会计制度中“实质重于形式”的原则纳入基本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。（五）会计要素新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则修改的核心部分，_3主要是以 2000 年国务院发布的企业财务会计报告条例对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理内容，如引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于企业财务会计报告条例作为更高权威的文件，规定了会计要素只有 6 项，所以
7、新准则将两者在“利润”要素中加以体现。原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”（六）会计计量基于计量在财务会计系统中的重要地位，修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、应用条件等做出原则性规定。其主要原因是随着我国会计实务的发展，历史成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中。而原准则没有对会计计量做出一般性规范，仅在一般原则中对历史成本作了原则性规定，显然无法满足要求。（七）财务会计报告原准则使用了“财务报告”的表述，而我国
8、会计法、新修订的公司法、证券法和企业财务会计报告条例等法律、行政法规称之为“财务会计报告”，但国际上均称为“财务报告”，国内公司编制的中报、年报等也称为“财务报告”。为了保持与上位法的一致，又为以后修改上位法时埋下伏笔，新准则将原准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”。因为国际会计准则中没有财务情况说明书，而我国一般也不编财务情况说明书，所以新准则没有明确规定“财务情况说明书”，而是规定为“其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。此外，新准则还对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由“财务报表列报”具体会计准则进行规范。二、基本会计准则修订的意
9、义这次财政部对企业会计准则基本准则的修订，具有重大意义：第一，有助于明确基本准则的定位，为我国会计概念框架的建立提供基础。_4这次基本准则的修订后，基本准则定位明确，纳入了更多地概念框架的思想和内容，体现了基本会计准则的概念框架的地位与倾向，为我国财务会计概念框架的研究、建立提供了基础。第二，有利于法律法规间的协调，保证公司法、证券法顺利实施。此次修订保证了基本准则与于 1999 年修订的会计法，于 2000 年发布的企业财务会计报告条例等法律法规的一致性。而且我国新公司法、证券法于 2006 年 1 月 1 日施行，也有必要对准则相关内容进行修订，以使其与有关内容相衔接，保证公司法、证券法顺
10、利实施。第三，有助于会计准则的协调，为具体准则的出台和修订打下基础。由于基本准则在会计准则体系中处于最高层次，对各项具体准则的制定起统领作用，所以此次修订为具体准则的修改打下了基础。 第四，有助于我国会计的国际协调，促进我国会计的国际化进程。从修订的内容看，无论是“决策有用观”的确立，还是“会计信息质量要求”和“利得”与“损失”概念的提出，都有助于我国会计准则与国际会计准则的协调，提高我国会计的国际协调能力和国际化的进程。参考文献：1财政部会计准则委员会，企业会计准则基本准则，2006.2财政部会计准则委员会，企业会计准则，1992.3涂毅，在基本会计准则与概念框架冲突中的权衡与选择从基本会计准则征求意见稿谈起，财会通讯（综合），2005（10）：74-75. 其他参考文献：1.赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考J.现代经济信息,2010(12). 2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制J.黑龙江高教研究,2009(11). 3.江轶.高校科研经费管理若干问题探析J.福建财会管理干部学院学报,2010(4). 4.李红宇.高校科研经费管理有效性探究J.财会通讯综合(中),2009(1). _55.石勉.对高校科研经费管理和审计的探讨J.经济师,2010(10). 6.林大静.构建高校科研经费内部审计机制的思考J.审计月刊,2009(6).
