中国企业绩效评价分析

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1、中国企业绩效评价分析据财政部统计评价司的阐述，所谓企业绩效评价，是指运用数理统计和运 筹学原理，特定指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量定性 对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准 确的综合评判。 企业绩效评价的基本特征是以企业法人作为具体评价对象，评价内容重点 在盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长等方面，以能准确反映上述内容 的各项定量和定性指标作为主要评价依据，并将各项指标与同行业和规模以上 的平均水平对比，以期求得地某一企业公正、客观的评价结果。 企业绩效评价是进入 20 世纪后企业管理方面的重要理论。最先是在国外产 生和发展起来的，并在不

2、同的发展阶段呈现出不同的特点。 在个人业主制和合伙经营的组织形式中，所有权和经营权统一，所有者或 管理者以利润作为衡量企业最主要的手段，外部对企业的评价主要来自于债权 人对企业偿债能力的评价。19 世纪 40 年代股份公司产生以后，由于所有权和 经营权发生了部分的分离，部分投资者不参与企业的生产经营活动，但又需要 了解企业经营状况，因此，对企业业绩评价的动力来自于外部的债权人和不参 与企业管理的投资者，评价的内容基本上限于资产负债表中所提供的资产、负 债、权益等项目和利润报表中所提供的利润。 20 世纪后，随着资本市场的发展和所有权与经营权的进一步分离，企业的 经营状况和财务状况进一步被投资人

3、和债权人所关注，对企业评价的内容进一 步深化。20 世纪初美国学者亚历山大沃尔提出了信用能力指数的概念，通过 资产净利率、销售净利率、净值报酬率、自有资本比率、流动比率、应收账款 周转比率和存货周转率等 7 个指标评价企业的盈利能力和偿债能力。 20 世纪 80 年代后半期，随着国际经济一体化进程的加快和竞争剧烈程度 的加深，对企业的评价不仅投资者和债权人关注，企业内部管理者、政府、社 会公众、雇员等都关心企业绩效。理论界和实务界愈来愈认识到以企业会计信 息为基础的财务评价的局限性。开始将企业的竞争能力、与顾客的关系等非财 务评价纳入企业绩效的评价内容。美国学者经过一项对欧洲和北美 3000

4、多家公 司的实证研究表明，无形因素特别是知识资产、创新和质量等是竞争成就获得 的驱动力。美国学者根据对企业非财务评价的拓展，提出了一种新的绩效测评 方法平衡记分卡，并被广泛应用。该方法分别从财务、顾客、内部业务流 程、学习和发展 4 个方面对公司的业绩进行评价。1993 年将企业绩效的评价内 容确定为财务、竞争、服务质量、革新、灵活性、资源利用等 6 个方面。2000 年的一项研究表明，雇员的满意度与增长的公司利润之间有强烈的统计关系。 雇员的满意度也成为企业绩效评价的内容，企业绩效评价的内容由外部转向内 部。在企业的财务绩效评价方面，除采用传统的剩余利润(RI)、盈余(Earnings)、

5、营业现金流量(OCF)、投资报酬率(ROI)等指标外，Stewart 于 1991 年提出了经 济增加值(EVA)指标。该指标考虑了投资者投入资本的成本因素。EVA 是公司经 过调整后的营业净利润(NOPAT)减去该公司现有资产的经济价值的机会成本后的 余额。1999 年 10 月，由加拿大、新西兰、澳大利亚、英国、美国组成的 G4+1 提出了一项报告，推荐使用“财务业绩表” ，该表将财务业绩分为 3 部分，包括 经营收益、理财收益、其他利得和损失。到 20 世纪末，企业绩效理论的发展已 经比较完善。我国当前实施的企业绩效评价，实质上是按照市场经济要求实行的一项企 业监管制度。随着社会主义市场

6、经济发展，政府管理经济的方式也正在朝着运 用市场经济原则间接管理的方向不断转变。推进国有企业绩效评价和国有资产 保值增值的考核，已成为我国经济体制改革的当务之急。目前各级政府部门正 逐步把开展企业绩效评价作为国有企业监管的一项基础性工作来抓，并要求国 有大型企业集团也要结合集团内部管理的要求开展对子(分)公司的评价工作， 以加强企业集团内部的监督管理，提高经营管理水平。企业绩效评价结果由财 政部每年定期公布。绩效评价结果与经营者年薪制、股票期权等收入分配方式 改革试点工作也正在逐渐结合，成为国企管理人员业绩考评的重要依据。目前 我们中介机构逐步参与的企业绩效评价，主要是国家对重点国有企业集团经

7、营 效益、经营者的业绩的考评，以及国有企业集团自身对其所属子(分)公司经营 效益、经营者的业绩的考评。 我国企业绩效评价方法在不断改进的过程中克服了之前的一些不足，但也 出现一些新的问题和局限。主要表现在以下几个方面： 1、评价指标都是以历史为基础进行纵向对比分析，忽视了横向比较 我国企业绩效评价往往以上年实际或历史情况作为基数进行对比分析。企 业的经营状况越差，底子越薄，其基数就越低，只要企业稍微做出努力，评价 结果就可以在原有基础上大大改善。而原本经营状况较好的企业，由于其评价 基数较高，要取得较好的评价结果，必须付出加倍的努力。这种评价方法促使 企业经营者采取不正当的手段故意压低基数，通

8、过牺牲国家利益来谋取较好的 评价结果，从而使绩效评价失去意义并且产生负面影响。这种建立在纵向对比 基础上的考核评价方法，其结果不仅有失公允，也不具备企业间的横向可比性， 不能满足在市场经济条件下对国有企业监管的需要，很难引导企业选择长远发 展目标作为其发展方向，存在“鞭打快牛”的弊端。 2、采用单纯的定量评价方法，缺乏与定性评价方法的综合运用 定量评价方法都是以企业定期编制的财务会计报表为基础，对企业的盈利 能力、偿债能力等做出评价。以会计报表为基础的各种定量财务指标反映的结 果具有静止、单一和被动反映的特点，是一种短期业绩的计量，在此评价基础 上，企业会放弃追求长期战略目标，而追逐当前盈利目

9、标，助长企业经营者急 功近利思想和短期投机行为。其次，许多企业为了获得长期稳定的发展，将市 场份额、产品质量和服务质量、技术创新、人力资源和客户满意程度等方面的 内容纳入企业的战略管理体系，而以上各种因素中有许多因素是不易量化且与 企业的交易无关，因此不能纳入现行的财务会计报表体系，传统的仅以财务指 标为主的定量评价方法不能满足对企业做出综合、全面评价的需要。另外，定 量评价方法则很难对企业的无形资产做出合理评价。 3、评价所依据的基础资料失真，影响评价结果的客观公正 第一，为了迎合企业绩效评价的需要，粉饰经营业绩，恶意调账，人为修 饰数据资料，严重损害了基础数据资料的真实性，进而影响评价结果

10、的真实性。 第二，会计核算过程中的不规范行为，如会计处理失误、不按会计制度和准则 规定进行核算或钻制度和准则的空子，打擦边球、人为操纵盈亏、进行盈余管 理等; 4、缺乏对企业绩效评价体系的系统研究 企业绩效评价是一项复杂的系统工程，它由众多利益相关者共同参与。企 业是由股东、经理、职能部门人员、企业雇员等组成的一个组织，同外部债权人、供应商和政府部门进行着广泛的信息交换。在绩效评价时，必须从系统分 析的角度出发，不仅对系统内的财务状况、企业文化、员工的积极性和能力以 及战略等内部要素进行评价，而且还要对系统外的各利益相关者的关系及其变 化、互动作用，所掌握信息分布状况等要素进行评价。评价方法始

11、终为评价目 的和评价内容服务，处在不同生命周期的企业绩效评价就是评价方法相同也会 得出不同的结果，所以对企业的不同生命周期应采用适宜的评价指标进行绩效 评价。 5、缺乏对管理者和员工培训 对管理者和员工缺乏必要和充分的培训，会导致双方对绩效管理的意义、 绩效考评方法、考评标准等缺乏正确理解。如果培训不充分，就不能有效化解 主管和员工对绩效管理的抵制，不能使其有效运行绩效管理程序，不能正确处 理绩效管理中表露出来的矛盾，最后导致对绩效管理产生厌烦情绪。 6、考核结果运用不当 许多企业每年进行绩效考核，各级管理者将考核结果送到最高管理者那里 后，薪酬、职位的调整，常置考绩于不顾，更别说做个人潜力的

12、评估，或企业 行为的改善。究其原因，就是考绩表的设计与企业目标或对员工的期许未能进 行有效配合。 针对已经出现的一些问题和不足，可以有以下改进措施： 1、企业绩效评价应以横向对比为主、纵向对比为辅 对经营者经营业绩的考评，采用横向比较更适应市场经济发展和政府职能 转变后的管理需要。建立企业绩效评价的横向评价体系，需要解决两个问题， 一是评价指标的可比性，二是评价标准的客观性。为了增加评价指标的可比性， 应以相对指标为主，如投资报酬率、资产负债率等指标。为了使评价标准客观 公正，可以借助电子计算机，根据评价目的的需要，以全国企业的实际水平为 基础，统一测算和颁布不同行业、规模、区域等条件下的评价

13、标准值，作为横 向对比的依据，确定不同企业在各自行业、规模、区域中的水平和地位。这种 将相同条件下的企业进行横向比较的方法，排除了外部环境的影响因素，更加 客观地反映企业经营管理者主观努力的结果，使企业的绩效评价结果更加客观 公正，充分体现公平竞争原则。 2、企业绩效评价应将定量评价方法与定性评价方法相结合 定量评价方法的优点是评价指标比较直观且评价结果的可比性强。但定量 分析评价方法也有局限性，它不能评价抽象的描述特性的经济活动，因为定量 评价以会计报表为基础，利用财务指标评价，而财务会计报表披露信息的内容 具有不完整性，以交易为基础的现行财务会计模式并不确认某些虽然与交易无 联系但是却十分

14、重要的价值变化，从而导致企业对经营绩效的评价，包括企业 本身的经营成果和管理层的经营绩效的反应和控制令人失望。定性评价方法能 够从动态、开放、综合和整体的角度出发，对企业进行评价。其缺点是，定性 评价指标的设计缺乏完整的理论框架;定性评价指标的改善与企业利润变化之间 的关系难以确定;由于涉及的部门较多，评价指标之间会发生相互矛盾或冲突， 执行起来较为困难等。单独采用其中的任何一种评价方法，都无法得到合理的 评价结果，只有将二者有机结合起来，才能满足现代经济管理的需要。根据我 国企业绩效评价的现状，应以定量评价为主，定性评价为辅，通过定量评价指 标的计算得出基本评价结果，再利用定性评价指标对基本

15、评价结果进一步进行 校正，弥补定量评价方法的不足和缺陷，使最终的企业绩效评价结果更加接近其真实水平。 3、综合运用网络分析方法进行研究 在评价机制方面，针对在企业绩效评价过程中不同利益相关者所组成的网 络型组织结构，将运用社会网络分析法，对该网络的稳定性特征、互动关系以 及网络关系的紧密性特征进行研究。重点在于分析网络特征对评价的影响，分 析各利益相关者对于不同的评价内容所掌握信息的不对称情况，并针对不同的 评价内容，利益相关者在所形成的价值网络中的信息分布情况及对评价过程、 评价结果的影响。研究信息分布的变化对评价结果的影响以及评价过程中的不 确定性，其中包括利用系统论的方法，分析通过信息的

16、交流，围绕绩效评价所 形成系统的信息熵的变化情况，分析信息交流所带来的不确定性。 4、企业绩效评价的主体应以出资人为主 企业绩效评价的主体有政府、主要出资人、债权人、经理人员、小股东以 及企业职工等。不同的投资主体有不同的评价目的、不同的评价立场和角度， 其关心的评价内容和侧重点也不相同。如投资人关心的是企业的盈利能力和持 续发展能力;债权人关心企业的偿债能力和经营状况，政府关心企业的社会贡献 等。在市场经济条件下，出资者投资创办企业的根本动因是追求利润最大化。 因此，我国企业绩效评价的主体应以出资人为主。作为出资者判断一个企业好 坏的最基本的因素是投入与回报比率，以投资回报率作为出资人评价企业经营 的核心指标有利于促进新型政企关系的建立和有效行使出资者职能;有利于引导 和规范企业经营行为;有利于建立科学的收入分配制度;有利于建立科学的人才 选拔机制。 5、建立相应的培训机制 绩效管理是一项的繁杂的系统工程。企业必须组织好对各级管理者和员工 进行相应的培训，尤其在实施绩效管理前要对全体员工进行培训。首先，要向 全体员工贯彻绩效管理的理念，使他们认识到绩效管理的目的在于通过管理者