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1、2012/11/12 1 企业所得税纳税实务与企业所得税纳税实务与 会计处理会计处理 主讲人：宋航主讲人：宋航 1 课程框架课程框架 理论介绍理论介绍 所得税法介绍所得税法介绍 企业重组所得税企业重组所得税 国际税收国际税收 所得税的会计核算所得税的会计核算 2 2012年年 3 理论介绍理论介绍 直接税与间接税直接税与间接税 起征点与馒头税起征点与馒头税 企业战略与税收息息相关企业战略与税收息息相关 税收管理税收管理 3 2012年年 4 不同企业在可以选择的情况下会投资不同税前不同企业在可以选择的情况下会投资不同税前 收益率的项目（高、低）收益率的项目（高、低） 不同类型的资产收益会被课以
2、不同的税收。不同类型的资产收益会被课以不同的税收。 同投资的资产位于不同的地点，也会被课以同投资的资产位于不同的地点，也会被课以 不同的税收。不同的税收。 如果投资时选择的企业组织形式不同，其税如果投资时选择的企业组织形式不同，其税 收负担也不同。收负担也不同。 即便投资的组织方式、地点都一样，资产收即便投资的组织方式、地点都一样，资产收 益也会被课以不同的税收。益也会被课以不同的税收。 企业战略与税收企业战略与税收 4 2012年年 5 税收也影响企业的融资决策税收也影响企业的融资决策 融资工具的税收取决于：融资工具的税收取决于： 负债、所有者权益或二者的混合物负债、所有者权益或二者的混合物
3、 向雇员、银行、关联方等发放向雇员、银行、关联方等发放 由公司、合伙企业或其他形式组织发行由公司、合伙企业或其他形式组织发行 企业战略与税收企业战略与税收 5 2012年年 6 税收管理从以下几个方面考虑：税收管理从以下几个方面考虑： 交易对交易各方的税收含义交易对交易各方的税收含义 进行投融资决策时，不仅要考虑显性税收，进行投融资决策时，不仅要考虑显性税收， 还要考虑隐性税收还要考虑隐性税收 税收仅是经营成本的一种，还要考虑其他非税收仅是经营成本的一种，还要考虑其他非 税成本税成本 有效税收管理不等于税负最小化有效税收管理不等于税负最小化 税收管理税收管理 6 2012年年 2012/11/
4、12 2 7 税收管理的类型：税收管理的类型： 将收入从一种形式转化为另一种形式将收入从一种形式转化为另一种形式 从一个口袋转化为另一个口袋从一个口袋转化为另一个口袋 从一个纳税期间转到另一个纳税期间从一个纳税期间转到另一个纳税期间 税收管理税收管理 7 2012年年 所得税法介绍所得税法介绍 背景背景 新所得税法介绍新所得税法介绍 8 2012年年 国际背景国际背景 世界各国公司所得税综合税率呈明显下降趋势世界各国公司所得税综合税率呈明显下降趋势 ，且在一个较低的水平上达到了基本趋同。，且在一个较低的水平上达到了基本趋同。 各国的税制更加重视提高本国企业竞争力，持各国的税制更加重视提高本国企
5、业竞争力，持 续提高实际资本配置的效率。如，加强对为提续提高实际资本配置的效率。如，加强对为提 高生产力而在信息技术方面投资的直接支持、高生产力而在信息技术方面投资的直接支持、 对企业研发给予更多的税收优惠，以及对中小对企业研发给予更多的税收优惠，以及对中小 企业提供特殊优惠。企业提供特殊优惠。 9 2012年年 二税合一的紧迫性二税合一的紧迫性 在改革开放初期，我国国内市场尚不成熟，难在改革开放初期，我国国内市场尚不成熟，难 以吸引外资的需要以吸引外资的需要 加入加入WTO之前，我国实行的向外资倾斜的企之前，我国实行的向外资倾斜的企 业所得税政策，是与各种保护性的贸易壁垒共业所得税政策，是与
6、各种保护性的贸易壁垒共 同存在的。同存在的。 我国国内企业将面临与外国企业直接竞争的局我国国内企业将面临与外国企业直接竞争的局 面，激烈程度将是前所未有的。如果不调整内面，激烈程度将是前所未有的。如果不调整内 外有别的税收优惠政策，我国企业将明显处于外有别的税收优惠政策，我国企业将明显处于 竞争劣势。竞争劣势。 10 2012年年 新所得税法新所得税法 2007年年3月月16日第十届全国人民代表大会第五日第十届全国人民代表大会第五 次会通过次会通过中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法， 从从2008年年1月月1日起施行。日起施行。 同年同年11月月28日国务院第日国务院第197
7、次常务会议通过次常务会议通过 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例，也，也 从从2008年年1月月1日起施行。日起施行。 新企业所得税法和新企业所得税法实施条例的新企业所得税法和新企业所得税法实施条例的 颁布标着我国内、外资企业所得税法律规范的颁布标着我国内、外资企业所得税法律规范的 最终统一。最终统一。 11 2012年年 适用范围适用范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取在中华人民共和国境内，企业和其他取 得收入的组织（以下统称企业）为企业所得收入的组织（以下统称企业）为企业所 得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业 所得
8、税。所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 缴纳企业所得税是否合算缴纳企业所得税是否合算? 12 2012年年 2012/11/12 3 案例：张生准备独资经营一家商店案例：张生准备独资经营一家商店 ，假如张生每年能盈利，假如张生每年能盈利200000元，元， 问采取那种企业形式税收上更合算问采取那种企业形式税收上更合算 ？ 个人独资企业收入超过个人独资企业收入超过5万元，税率万元，税率 为为35%，速算扣除额，速算扣除额6750 13 2012年年 张生每年能盈利张生每年能盈利200000元，该商店如按个人元，该商店如按个人 独资企业课征个人所得税，税
9、后利润是独资企业课征个人所得税，税后利润是 200000-（20000035%-6750）=136750元元 ， 设商店如按公司课征企业所得税，税后利润为设商店如按公司课征企业所得税，税后利润为 200000-20000025%=150000元，假设税后元，假设税后 利润全部作为股息分配，张生还要缴纳个人所利润全部作为股息分配，张生还要缴纳个人所 得税得税15000020%=30000元，其实际税后收元，其实际税后收 益为益为120000元，与前者比较，多负担所得税元，与前者比较，多负担所得税 136750-120000=16750元。元。 14 2012年年 纳税人纳税人 居民企业，居民企业
10、， 依法在中国境内成立。依法在中国境内成立。 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。在中国境内的企业。 非居民企业，非居民企业， 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所。（所。（A类）类） 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。（中国境内所得的企业。（B类）类） 15 2012年年 纳税人纳税人 居民企业要承担无限纳税义务而非居民企业只居民企业要承担无限纳税义
11、务而非居民企业只 承担有限纳税义务。承担有限纳税义务。 对对“居民居民”和和“非居民非居民”采用了采用了“登记注册地登记注册地 标准标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结合的方相结合的方 法来判定企业的居民身份。法来判定企业的居民身份。 【案例案例】在越南注册成立的在越南注册成立的B公司，公司，B公司在越南有公司在越南有 生产经营。但是生产经营。但是B公司的董事会成员基本都住在中国公司的董事会成员基本都住在中国 境内，因此董事会也基本在中国境内召开，境内，因此董事会也基本在中国境内召开，B公司的公司的 经营决策、人员聘用、财产处置等重大决议都由董事经营决策、人员聘用、财产处置等
12、重大决议都由董事 会决定，会决定，B公司在越南主要负责生产和销售公司在越南主要负责生产和销售。 16 2012年年 纳税范围纳税范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构 、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境
13、内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设 机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内的所得缴纳企业所得税。 17 2012年年 纳税范围纳税范围 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金 所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和
14、其他所得 。 新企业所得税法明确我国的所得税管辖原则，既实行新企业所得税法明确我国的所得税管辖原则，既实行 居民税收管辖又是实行收入来源地税收管辖，即属人居民税收管辖又是实行收入来源地税收管辖，即属人 兼属地原则。兼属地原则。 我国对于居民纳税人的境内收入拥有征税权，同时对我国对于居民纳税人的境内收入拥有征税权，同时对 于来源于境外的收入也拥有征税权。对非居民实行的于来源于境外的收入也拥有征税权。对非居民实行的 是收入来源地税收管辖权。是收入来源地税收管辖权。 18 2012年年 2012/11/12 4 纳税范围纳税范围 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则来源于中国境内、境外的所得，按
15、照以下原则 确定：确定： 销售货物所得，按照交易活动发生地确定；销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产转让财产所得，不动产转让所得按照不动产 所在地确定，动产转让所得按照转让动产的所在地确定，动产转让所得按照转让动产的 企业或者机构、场所所在地确定，权益性投企业或者机构、场所所在地确定，权益性投 资资产转让所得按照被投资企业所在地确定资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 ； 19 2012年年 纳税范围纳税范围 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所股息、红利等权益性投资所得，按照分
16、配所 得的企业所在地确定；得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所按照负担、支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定，或者按照负担、支付所得的个所在地确定，或者按照负担、支付所得的个 人的住所地确定；人的住所地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确其他所得，由国务院财政、税务主管部门确 定定 20 2012年年 纳税范围纳税范围 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的 机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权， 以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等以及拥有、管理、控制据以取得
