11 责任会计与绩效评价

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1、1责任会计 与绩效评价11 责任会计与业绩评价11.1 责任会计 11.1.111.1.1组织分散化与分权管理组织分散化与分权管理 11.1.211.1.2建立责任会计制度的原则建立责任会计制度的原则 11.1.311.1.3责任中心及其评价指标责任中心及其评价指标 11.1.411.1.4内部转移价格内部转移价格 11.2业绩评价 11.2.111.2.1管理激励管理激励 11.2.211.2.2业绩评价方法与激励主要形式业绩评价方法与激励主要形式 11.2.311.2.3平衡计分卡平衡计分卡211.1 责任会计11.1.1组织分散化与分权管理 企业组织结构变化的三个阶段：企业组织结构变化的

2、三个阶段： （一）由简单结构向（一）由简单结构向U U型结构和型结构和H H型结构转变型结构转变 U U型结构（型结构（Unitary Structure），也称一元结构，企业各部门的独），也称一元结构，企业各部门的独 立性小，实行集中控制和它统一指挥。立性小，实行集中控制和它统一指挥。 H H型结构（型结构（Holding Company），控股公司结构，在横向合并形成），控股公司结构，在横向合并形成 的企业中建立一个协调产量和价格的母公司体制的组织结构。的企业中建立一个协调产量和价格的母公司体制的组织结构。 （二）由（二）由U U型结构和型结构和H H型结构向型结构向M M型结构转变型结构

3、转变 M M型结构（型结构（Multidivisional Structure），），事事业部制业部制或或分权制结构，分权制结构， 是是一一种种集权和分权结合的组织形式，公司集权和分权结合的组织形式，公司高层负高层负责制责制定定和和执执行行战战 略略性性决策决策，日常经营决策日常经营决策权权交交由由下属相关下属相关部门。部门。 （三）分权制结构向（三）分权制结构向网络网络型结构转变型结构转变 网络网络型组织结构，组织结构型组织结构，组织结构发展扁发展扁平化平化、信息传递、信息传递方式方式多样多样化，化， 重视智力资本、重视重视智力资本、重视组织组织学习、重视学习、重视组织组织资本积累资本积累和

4、和核核心心能力提能力提 高高。311.1 责任会计 分权管理（分权管理（Decentralization Management），就是现代企业发挥低层组），就是现代企业发挥低层组 织的主动性和创造性，将生产经营决策权以及织的主动性和创造性，将生产经营决策权以及相应的相应的经济经济责任责任一一同划同划分分 给不同层次给不同层次的管理的管理人员人员，使使其其对日常经营活动做出对日常经营活动做出及及时、有效决策时、有效决策的一的一 种种组织管理形式。组织管理形式。 集权管理（集权管理（Centralized management）的组织中）的组织中决策决策由由最高层最高层制制定定，下属下属单单 位负

5、位负责责执执行行；分权的组织则分权的组织则给下属给下属单单位位管理管理人员人员一一定程定程度的度的决策决策权权力力。 分权管理的分权管理的优点优点： （1 1）信息专信息专业化业化 （2 2）决策决策及及时时 （3 3）节省节省企业企业高层高层管理管理者者的的时间时间 （4 4）提高基层提高基层管理管理者者的管理的管理水水平平 （5 5）激励）激励基层基层部门管理部门管理者者 分权管理的分权管理的不足不足： （1 1）产）产生了大生了大量的量的代代理理问题问题 （2 2）作作业业重复重复 （3 3）增加增加行行政政费用开支费用开支411.1 责任会计11.1.2建立责任会计制度的原则 （一）责

6、（一）责、权权、利利相相结合原则结合原则 （二）（二）目目标一标一致致性原则性原则 （三）（三）可可控性原则控性原则 （四四）及）及时时反馈反馈原则原则 （五五）例外例外管理原则管理原则 11.1.3责任中心及其评价指标 责任中心责任中心按所按所分分配配的的决策决策权权力力的的不同不同分分类类： （一）成（一）成本本中心中心 （二）（二）利润利润中心中心 （三）（三）投投资资中心中心511.1 责任会计（一）成（一）成本本中心中心 成成本本中心，中心，是是被赋予被赋予生生产要产要素素（原（原料料、工工人人及其及其他物他物 料消耗等料消耗等）投入投入组合的组合的决策决策权，权，而而产产品品产量的

7、产量的决策决策权由权由 更更高高一一级级的责任单的责任单位位所所控制。控制。 （二）（二）利润利润中心中心 若被赋予若被赋予生生产要产要素投入素投入的组合权，的组合权，同时同时被赋予被赋予产产品品组组 合合、产产品品产量及产产量及产品品定定价的价的决策决策权，权，而投而投资决策资决策权由权由更更 高高一一级级的责任单的责任单位位所所控制。控制。 （三）（三）投投资资中心中心 被赋予被赋予了了利润利润中心的中心的所所有有权权力力，同时同时被赋予被赋予了资本了资本投投 资决策资决策权。权。 投投资资中心一中心一般般不不具备筹具备筹资资权权力力，资资金取得金取得不不可可控。控。611.1 责任会计（

8、一）成本中心评价指标 责任中心只对可控成本负责，可控成本的条件：责任中心只对可控成本负责，可控成本的条件： 可以预计，成本中心可预知成本发生额与时间可以预计，成本中心可预知成本发生额与时间 可以计量，成本中心可对所发生成本准确计量可以计量，成本中心可对所发生成本准确计量 可以实施影响，成本中心可通过决策调节成本可以实施影响，成本中心可通过决策调节成本 可以落实责任，能将成本控制落实落实并考核可以落实责任，能将成本控制落实落实并考核 可控成本须同时满足以上条件，又称为责任成本可控成本须同时满足以上条件，又称为责任成本 考核指标：考核指标： 成本变动额实际责任成本预算责任成本成本变动额实际责任成本

9、预算责任成本 成本变动率成本变动额预算责任成本成本变动率成本变动额预算责任成本 注意：产量计划是否按注意：产量计划是否按质量质量、按按时间时间完完成。成。711.1 责任会计（二）利润中心评价指标 利润利润中心中心外虽无外虽无法法人资人资格，格，但但对对内内却却是是独立的独立的经经 营营个体，个体，有有一一定定收入收入与与支支出出。 自然利润自然利润中心中心 人人为利润为利润中心中心 共共同同收入收入与与共共同同成成本本（需需要分要分配配） 有有些收入些收入的形成的形成涉涉及及多多个个利润利润中心，中心，故故不能不能清楚地清楚地划划 归某归某一中心一中心所所有有，即为即为共同收入共同收入 共同

10、成本共同成本，主要，主要是是指指某些某些辅助辅助生生产部门（产部门（如如，动力动力部部 门门、维修维修部门）部门）等等服务服务部门部门为为各个各个生生产部门产部门提提供服务供服务所所 发生发生的成的成本本，其，其收收益益部门部门很很多多，甚至包括甚至包括管理部门在内管理部门在内 ，故故称称之之为共为共同同成成本本。811.1 责任会计利润利润中心评价指标中心评价指标 计计算算不不含含不不可可控成控成本本和和共共同同成成本时本时主要主要采采用用和和 边边际际贡献贡献 边边际际贡献贡献销售销售收入收入变变动动成成本本 可可控控贡献贡献 可可控控贡献贡献边边际际贡献贡献可可控控间间接接成成本本 可可

11、控控间间接接成成本本诸如诸如：间间接材接材料料、间、间接接人人工等工等 计计算算不不可可控成控成本本和和被被分分配共配共同同成成本时本时主要主要采采用用和和 中心中心毛毛利利 中心中心毛毛利可利可控控贡献贡献不不可可控控间间接接成成本本 税前税前利润利润911.1 责任会计（三）投资中心评价指标 投资利润率（Return of Investment）投资利润率（Return of Investment） 亦称投资报酬率亦称投资报酬率 投资利润经营净利润经营资产投资利润经营净利润经营资产 经营净利润：EBIT经营净利润：EBIT 经营资产：生产经营所占用的全部资产（求均值）经营资产：生产经营所占

12、用的全部资产（求均值）优点：能反映中心的综合获利能力；具有横向可比；优点：能反映中心的综合获利能力；具有横向可比； 有利于调整资产的存量，优化资源配置。有利于调整资产的存量，优化资源配置。 缺陷：经营净利润（分子）依据会计准则，不真实；缺陷：经营净利润（分子）依据会计准则，不真实； 经营资产（分母）采用账面减值，不真实；仅反映当期经营资产（分母）采用账面减值，不真实；仅反映当期 业绩；容易被操纵。业绩；容易被操纵。10销售利润率经营资产周转率销售收入经营净利润 经营资产销售收入投资利润率=11.1 责任会计剩余剩余收收益益（Residual IncomeResidual Income） 亦亦称

13、称剩余剩余利润利润 剩余剩余收收益益经营经营净净利润利润（经营资经营资产产规规定定报酬报酬率率） 规规定定的的报酬报酬率率，通通常常采采用用企业企业整整体的体的最低最低期望报酬期望报酬率率 ，也，也可可以以采采用用该该中心单独中心单独规规定定的的最低最低报酬报酬率率。 优点优点： 弥补弥补投投资资报酬报酬率率指标指标可可能能放弃放弃一一些投些投资资利润率利润率高高于于企企 业业资本资本成成本本而而低低于于投投资资中心中心投投资资利润率利润率的的项项目目之缺陷之缺陷 缺陷缺陷： 剩余剩余收收益益是是绝绝对对指标，指标，不同不同规模规模的的投投资资中心中心不不具可具可比比 性性；“规“规定定报酬报

14、酬率率”的的选择选择，可可能能会会引起引起公司内部各公司内部各投投 资资中心的中心的不不公平公平感感；剩余剩余利润利润也也是是依据依据权责权责发生发生制制为为基基 础础的会计指标，的会计指标，易易被被操纵操纵；仅仅反反映当期映当期业绩。业绩。1111.1 责任会计经济经济附附加加值值（Economic Value AddedEconomic Value Added，EVAEVA） EVAEVA调调整后整后的的税后净税后净利润利润( (经营资经营资产产加加权平权平均均资本资本 成成本本) ) 对对比剩余比剩余收收益益的计的计算算公式：公式： 剩余剩余收收益益经营经营净净利润利润（经营资经营资产产

15、规规定定报酬报酬率率） 二二者者区别区别： 调调整后整后的的税后净税后净利润利润 VS VS 经营经营净净利润利润 调调整整的的目目的的是是更更真真实实反反映映企业的企业的净净利润利润。调。调整整的的项项目目很很 多多，如研如研发发支支出、出、商誉商誉、存货估存货估价价、坏账识别坏账识别、无无形形资资 产产、税税收收及及销售销售费用等等费用等等 加加权平权平均均资本资本成成本本 PK PK 规规定定报酬报酬率率 保证保证EVAEVA的的核核心理心理念念是资本效是资本效率率，即即资本资本回回报报与与资本资本成成 本本的的差差额额。1211.1 责任会计11.1.4内部转移价格 内部转移价格，是指企业各内部转移价格，是指企业各责任中心责任中心之间相互转之间相互转 让中间产品或劳务时，进行内部结算的计价标准让中间产品或劳务时，进行内部结算的计价标准 或结算价格。或结算价格。 内部结算价格的类型内部结算价格的类型 （1）以市场价格为基础的转移价格（1）以市场价格为基础的转移价格 （2）以变动成本为基础的转移价格（2）以变动成本为基础的转移价格 （3）以完全成本为基础的转移价格（3）以完全成本为基础的转移价格 （4）以协商价格为基础的转移价格（4）以协商价格为基础的转移价