职工福利费开支范围

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1、职工福利费开支范围职工福利费开支范围职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。（1）职工福利费的开支范围1，职工医药费2，职工的生活困难补助是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助 3，职工及其供养直系亲属的死亡待遇4，集体福利的补贴包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额

2、的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。5，其他福利待遇主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。（2）不属于职工福利费的开支1，退休职工的费用2，被辞退职工的补偿金3，职工劳动保护费4，职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助5，职工的学习费6，职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）（3）住房、医疗和工伤等保险费用目前社会保险各地规定不统一，应查询各地有关文件。企业会计准则第 9 号职工薪酬应用指南规定：没有规定计提基础和计提比例的，企业应没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工

3、薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。也就是说，当中的福利费没有规定计提标准，企业可以根据自身实际情况进行计提，年未再作调整。企业也可按旧准则的做法，自行计提福利费，在实际发生时列支，但到年未计提的“应付职工薪酬职工福利费”仍有余额的，要冲回。除此方法外，我们也可不计提福利费，实际工作中，在发生福利费时：实际工作中，在发生福利费时：借:应付职工薪

4、酬-职工福利费贷:现金/银行存款月未时再作分录月未时再作分录借:费用成本等科目贷:应付职工薪酬-职工福利费PSPS：新企业所得税法规定，福利费的扣除标准是不超过工资总额的：新企业所得税法规定，福利费的扣除标准是不超过工资总额的 14%14%，在实际应用中要看看是否超支。，在实际应用中要看看是否超支。新的企业财务通则已从 2007 年 1 月 1 日起施行，根据关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知 （财企200748 号）规定，在修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额 14%计提职工福利费，2007 年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至 2006 年 12 月 31 日，应付

5、福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：（一）余额为赤字的，转入 2007 年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以 2007 年及以后年度实现的净利润弥补。 （二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于有关问题的补充通知 （财企200512 号）转增资本公积。 会计处理方面。根据企业会计准则-职工薪酬的规定，职工福利费属于职工薪酬范畴，企业发生的应

6、付福利费通过应付职工薪酬科目核算。因此，企业从 2007 年不再计提的职工福利费，发生的职工福利费通过应付职工薪酬科目核算。企业所得税税前扣除方面。根据国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函2008264 号）的规定，2007 年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的 14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整

7、增加应纳税所得额。企业 2007 年在企业所得税前可仍按计税工资总额的 14%计算扣除。 综合以上政策分析，如果 2007 年内资企业在损益中实际列支的职工福利费未达计税工资总额的 14%的，可及时在企业所得税申报时按计税工资总额的 14%申报扣除，以充分享受税前扣除的益处。如盈利甲企业，2007 年企业所得税适用税率为 33%，计税工资总额 1000 万元，当年实际发生的职工福利费 100 万元，2006 年末应付福利费账面余额 20 万元，该企业当年在损益中列支的职工福利费为 80 万元，根据（国税函2008264 号）的规定，按照计税工资总额 1000 万元的 14%，即 140 万元申

8、报在企业所得税前扣除，则 2007 年末应累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额为 20+140-100=60 万元，因企业从 2007 年不再计提的职工福利费，实际发生的职工福利费通过应付职工薪酬科目核算，根据（国税函2008264 号）规定以计税工资的 14%计提的职工福利费，超过实际在损益中列支的部分，会计不进行核算处理，企业只作备查登记，供税务部门核查。甲企业原来以当年在损益中列支的职工福利费 80 万元计算税前扣除，现按 140 万元税前扣除，多计的税前扣除 60 万元，应调减应纳税所得额。 1、2007 年还未结账的，调整当年相关会计凭证，调整 2007 年度企业所得税申报表，按计

9、税工资的14%计算职工福利费在税前扣除，重新计算应交所得税，借：“应交税金-应交所得税” 19.8 万元，贷“所得税”19.8 万元；再将所得税科目转入本年利润科目，之后调整盈余公积，最后调整 2007 年度会计报表。 ） 2、2007 年已结账，按调整事项处理。根据企业会计准则-资产负债表日后事项的规定，应付福利费的企业所得税税前扣除政策，系对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，属调整事项，借：“应交税金-应交所得税” 19.8 万元，贷：“以前年度损益调整” 19.8 万元；之后将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润，并调整盈余公积，最后调整 2007 年度会计报表。

10、 3、2008 年处理。根据（国税函2008264 号）的规定，2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业所税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。企业2008 年实际发生的职工福利费按企业会计准则-职工薪酬处理，在进行企业所得税申报时进行纳税调整，即，将进入当期损益中的职工福利费先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。如上述甲企业 2007 年末以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 60 万元，2008 年实际发生的职工福利费 120 万元，企业当年发生的合理的工资薪金支出 1100万元，在计交企业所得税时，应以当年发生的 120 万元职工福利费，先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 60 万元，再以 60 万元申报在税前扣除（2008 年企业所得税税前职工福利费扣除限额为 110014%=154 万元） 。