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1、1增值税转型的会计处理2004 年我国东北地区试行增值税转型，转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少及当期应纳所得税增加。本文仅讨论转型对增值税的影响。根据财税2004156 号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税金应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出。增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行
2、为，应将这部分增值税记入“应交税金应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税金应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税金应交增值税（固定资产销项税额）”。在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。增值税转型可以抵扣的进项税额及处理纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照国家税务总局关于融资租赁业务征收
3、流转税问题的通知（国税函2000514 号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。22004 年 9 月，A 公司发生下列业务：（1）9 月 5 日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款 280000 元，增值税额 47600 元，支付运输费 20000 元。接受捐赠的新固定资产一台，发票价款为100000 元，增值税额 17000 元，支付运输费 1000 元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。购进时借：固定资产 298600（2800002000093%）待抵扣税额待抵扣增值税（增值税
4、转型）49000（47600200007%）贷：银行存款 347600.接受捐赠时借：固定资产 101000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）17000贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117000银行存款 1000.（2）9 月 10 日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资 200000 元，支付增值税 34000，实际领用工程物资（含增值税）210600 元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本 30000 元，所含的增值税为 5100 元，分配工程人员工资 500003元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10000 元，外购劳务 10000 元，支付增值税 1
5、700 元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于 9 月 28 日交付使用。购入为工程准备的物资借：工程物资 200000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）34000贷：银行存款 234000.工程领用物资及剩余物资转为原材料借：在建工程 180000 原材料 20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：工程物资 200000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）3400.工程领用原材料借：在建工程 30000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）5100贷：原材料 30000应交税金应交增值税（进项税额转出）5100.分配工程人员工资4借：在建工程 50000贷：
6、应付工资 50000.分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程 10000贷：生产成本辅助生产成本 10000.支付外购劳务费用借：在建工程 10000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）1700贷：银行存款 11700.交付使用时借：固定资产 280000贷：在建工程 280000.增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按 156 号文件规定进行抵扣：将固定资产专用于非应税项目（不含 156 号文件所称固定资产的在建工程，下同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产供未纳入
7、 156 号文件适用范围的机构使5用。已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税额中转出。9 月 8 日，A 公司购进小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款 200000 元，增值税 34000 元。同时，将于 7 月 8 日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购入价 50000 元，增值税 8500 元，残值率为 5%，预计使用 8 年。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。 购入小汽车借：
8、固定资产 234000贷：银行存款 234000.卡车转为在建工程使用，净值500005000095%2（812）49010.42（元）；不得抵扣的进项税额49010.4217%8331.77（元）。借：固定资产清理 57342.19累计折旧 989.58贷：固定资产生产用 50000待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）8331.776借：在建工程 57342.19贷：固定资产清理 57342.19.增值税转型视同销售的固定资产及会计处理纳税人的下列行为，视同销售货物：将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资
9、，提供给其他单位或个体经营者；将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销售额。（1）9 月 29 日，公司将 9 月 28 交付使用的自制固定资产作为股利分配给大股东 S公司。借：应付股利 327600贷：固定资产清理 280000应交税金应交增值税（固定资产销项税额）47600借：固定资产清理 280000贷：固定资产 280000.（2）公司于 9 月 12 通过当地红十字协会向受灾企业捐出 7 月 12 日购进的
10、一台账7面原值为 50000 元、累计折旧为 2000 元的生产用固定资产，捐出时支付清理费1000 元，设备评估值为 49000 元。借：固定资产清理 48000累计折旧 2000贷：固定资产 50000借：固定资产清理 9160贷：银行存款 1000应交税金应交增值税（固定资产销项税额）8160借：营业外支出 57160贷：固定资产清理 57160.年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下列方法抵扣进项税额：如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，在增加
11、固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部转入当期进项税额抵扣；如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产8进项税额=固定资产净值（不含税价）适用税率，应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。9 月 12 日，公司转让 7 月购入的生产用固定资产，原值 100000 元，已提折旧 2000元，转让价 90000 元，该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固定资产进项税额且未转出。转让以前年度购进的生产用固定资产，原值
12、 200000 元，已提折旧100000 元，转让价为 110000 元。转让 7 月购入的固定资产借：固定资产清理 98000累计折旧 2000贷：固定资产 100000借：银行存款 90000贷：固定资产清理 74700应交税金应交增值税（固定资产销项税额）15300借：应交税金应交增值税（固定资产进项税额）15300贷：待抵扣税额待抵扣增值税（增值税转型）15300借：营业外支出 23300贷：固定资产清理 23300.9转让以前年度固定资产借：固定资产清理 100000累计折旧 100000贷：固定资产 200000借：银行存款 110000贷：固定资产清理 94017.09应交税金应交增值税（固定资产销项税额）15982.91（1100001.170.17）借：应交税金应交增值税（固定资产进项税额）14529.91（1000001.170.17）贷：固定资产清理 14529.91借：固定资产清理 8547贷：营业外收入 8547.
