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1、2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务初级会计实务 第一章 资 产第一章 资 产 知识点：持有至到期投资的账务处理知识点：持有至到期投资的账务处理 详细描述： 详细描述：（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。（二）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）企业取得持有至到
2、期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。 借：持有至到期投资成本（ 面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等科目按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。例题：例题：1.甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为4年,，甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12
3、月31日，该债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.-64.5B.-55.5C.-84D.-117正确答案：A解析：处置持有至到期投资产生的投资收益=3150(3000+3000X3%X3-18-37.5)=64.5(万元）。2.下列金融资产中.应作为可供出售金融资产核算的是（ ）A.企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券B.企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司股票，不具有重大影响C.企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5%的股权D.企业购入的准备随时出售的基金投资正确答案：B解析：本题考核金融资产的划分。选项A应作为持
4、有至到期投资核算；选项C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易金融资产计算。3.公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限5年，到期一次还本付息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司应确认“持有至到期投资一利息调整”的金额为()万元。A.70B.80C.90D.110正确答案：C解析：会计处理为借：持有至到期投资一成本1000一利息调整90贷：银行存款10904.甲公司2010年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，半年实际利
5、率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.16正确答案：B解析：本题考核持有至到期投资的核算。(1)2010年6月30日实际利息收入=期初摊余成本X实际利率=10560.42X2%=211.21(万元)应收利息=债券面值X票面利率=10000X6%+2=300(万元）利息调整摊销额=300211.21=88.79(万元）。(2)2010年12月31日实际利息收入=(10560.42-88.79)X2%-209.43(万元）应收利息=10000X6%+2=
6、300(万元）利息调整摊销额=300209.43=90.57(万元）(3)2011年1月1日摊余成本=10560.4288.79-90.57=10381.06(万元）。5.下列各项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（）。A.投资时支付的不含应收利息的价款B.投资时支付的手续费C.投资时支付的税金D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息正确答案：A,B,C解析：6.M公司于2013年1月1日以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为持有至到期投资，则M
7、公司计入“持有至到期投资利息调整”科目的金额为（）万元。A.600B.550C.50D.5正确答案：C解析：M公司计入“持有至到期投资一一利息调整”的金额=600550=50(万元）。7.企业购入股票并作为交易性金融资产核算，购买时发生的交易费用应确认为（）。A.财务费用B.营业外收入C.投资收益D.交易性金融资产的成本正确答案：C解析：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具时新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。8.下列选项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（）。A.投资
8、时支付的不含应收利息的价款B.投资时支付的手续费C.投资时支付的税金D.投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息正确答案：A,B,C解析：本题考核持有至到期投资的初始入账价值。投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息应作为应收项目核算。9.2013年1月1日，甲公司委托证券交易市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资，支付价款1200万元。该债券票面利率为10%，每年付息一次。实际年利率为7%。关于甲公司购入的持有至到期投资，下列说法正确的有（）。A.购入时，持有至到期投资的摊余成本为1000万元B.持有至到期投资的入账金额为1200万元C.
9、年末，持有至到期投资的摊余成本为1184万元D.年末应确认的投资收益是84万元正确答案：B,C,D解析：购入时持有至到期投资的入账金额与摊余成本是相等的，为万元。借：持有至到期投资-成本1000-利息调整200贷：其他货币资金存出投资款1200年末：借：应收利息100贷：投资收益84持有至到期投利息调整1610.甲公司为一家上市公司，1月1日，甲公司从二级市场购买了一项当日发行的3年期A公司公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券的面值为1000万元，实际支付价款1100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息到期还本。甲公司年末计提利息。实际利率为4%。甲公司
10、购买A公司发行的债券的会计处理，下列表述中正确的有（）。A.持有至到期投资应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量C.1月1日甲公司确认持有至到期投资初始计量金额为1111万元D.1月1日甲公司确认持有至到期投资（利息调整）借方发生额为111万元正确答案：A,B,C,D解析：借：持有至到期投资一成本1000一利息调整111贷：其他货币资金111111.2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万云，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到
11、期投资，甲公司应确认“持有至到期投资-利息调整”的金额为（ ）。A.70B.80C.90D.110正确答案：C解析：借：持有至到期投资-成本 1000 -利息调整 90 贷：其他货币资金109012.甲公司于2012年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。A.1510B.1490C.1500D.1520正确答案：B解析：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始人账金额：1500-20+10=1490（万元）。13.下列各项中，应计入持有至到期投资的初始入账的有( )。A.购买时支付的已宣告但尚未领取的现金股利B.已到付息期但尚未领取的债权利息C.购买时支付的价款D.持有至到期投资的公允价值正确答案：C,D解析：购买时支付的已宣告但尚未领取的现金股利、巳到付息期但尚未领取的债权利息应该计入相关应收科目核算，选项A、选项B错误；持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C、选项D正确。
