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1、 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第二第二节节 城城镇镇土地使用税法土地使用税法城镇土地使用税是以国有土地或集体土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。一、一、纳纳税税义务义务人与征税范人与征税范围围（一）纳税义务人（了解，能力等级2）一般规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。具体规定：（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。（
2、4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。（二）征税范围（熟悉，能力等级2）城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。二、税率、二、税率、计计税依据和税依据和应纳应纳税税额额的的计计算算（一）税率城镇土地使用税采用定额税率。每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微
3、信公众号：gaoduncpa城镇土地使用税采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为20倍。经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。（二）计税依据城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定：（1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据
4、以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。（4）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。（新增）【提示】单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计税依据依照两种方法处理：（1）已取得地下土地使用权证的证书确认面积；高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（2）未取得地下土地使用权证或
5、地下土地使用权证上未标明土地面积的按地下建筑垂直投影面积。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。（三）应纳税额的计算（掌握，能力等级3）基本计算公式：全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税额单独建造的地下建筑物的税额计算公式：全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）适用税额50%【例题单选题】甲企业位于某经济落后地区，2013年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），2014年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2014年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土
6、地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元-18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则该企业2014年应该补缴的城镇土地使用税为（ ）。 A.0元 B.315元 C.945元 D.1260元 【答案】B【解析】本题考察以下三个考点。考点1：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa考点2：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30
7、%。当地年固定税额=0.9（1-30%）=0.63（元/平方米）。考点3：土地使用税的计算和补税的计算。该企业应补税=（2000-1500）0.63=315（元）。三、税收三、税收优优惠（掌握，能力等惠（掌握，能力等级级1 1） ）城镇土地使用税的税收优惠包括：法定免缴土地使用税的优惠和省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠。【解释】考生应注意掌握具有普遍性的优惠规定。同时注意：作为地方性税种，城镇土地使用税的税收优惠是分为两个层次的。一是税法条例中明确规定的法定税收优惠；二是各省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的优惠。（一）法定免缴土地使用税的优惠与房产税一致的税收优惠:P2
8、23，前3条、7、8；复习注意：P223,5；6；P224，8；9；11【归纳】P224-9 拥有人使用人纳税人 纳税单位免税单位免税无偿使用土 地免税单位纳税单位纳税单位（使用人） 纳税单位免税单位纳税单位（拥有人）有偿使用土 地免税单位纳税单位免税单位（拥有人）【例题1单选题】2014年年底某会计师事务所与政府机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼，占地面积5000平方米，建筑面积40000平方米，楼高10层（假设每层建筑面积相等），政府机关占用7层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为5元/平方米，则该会计师事务所与政府机关2015年共计应缴纳城镇土地使用税（ ）。高顿财经CPA培训中心 电
9、话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpaA.7500元 B.17500元 C.25000元 D.200000元 【答案】A 【解析】5000（1-7/10）5=7500（元）。【例题2单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。（2008年）A.3750 B.11250 C.12500 D.15000 【答案】B 【解析】100015912=11250（元）。【例题3单选题】下列土地中，免
10、征城镇土地使用税的是（ ）。（2014年）A.营利性医疗机构自用的土地B.公园内附设照相馆使用的土地C.生产企业使用海关部门的免税土地D.公安部门无偿使用铁路企业的应税土地【答案】D【例题4单选题】某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）。（2009年）A.14000元 B.49000元 C.56000元 D.140000元 【答案】B 【解析】（200000-1000
11、0-120000）0.7=700000.7=49000（元）。高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（二）省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠（P224）【例题单选题】下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（ ）。（1998年改编）A.个人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺庙自用的土地C.免税单位职工家属的宿舍用地D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地【答案】B四、征收管理（熟悉，能力等四、征收管理（熟悉，能力等级级1 1） ）（一）纳税期限按年计算，分期缴纳。（二）纳税义务发生时间使用城镇土地，一般是从次月
12、起发生纳税义务，只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税。情况纳税义务发生时间 购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月 起 出租、出借房地产交付出租出借房产之次月起以出让或转让方式有偿 取得土地使用权的应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起 缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时 间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇 土地使用税 新征用的耕地批准征用之日起满一年时 新征用的非耕地批准征用次月起 纳税人因土地权利状态 发生变化而依法终止土 地使用税的纳税义务的其应纳税款的计算应截止到实物或权利发生变 化的当月末高顿财经CPA培训中心
13、电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【例题多选题】下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（ ）。（2009年）A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税【答案】BD（三）纳税地点和征收机构城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。城镇土地使用税的属地性强。【城镇土地使用税小结】（1）与房产税的关系密切。城镇土地使用税与房产税在纳税义务人、税收优惠和纳税义务发生时间上存在一定的共性。（2）城镇土地使用税在核算时计入企业的管理费用，随管理费用在企业所得税税前扣除，有条件与企业所得税混合命制综合题。（3）与耕地占用税的关系：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。随堂随堂练习练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
