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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业本科毕业论文论文题目 浅析企业价值最大化角度下的税务筹划问题学生姓名： 学 号： 指导教师： 专 业： 会 计 学 年 级： 学 校： 目目 录录摘要、关键词-1一、企业税务筹划的涵义及目标-1（一）税务筹划的涵义-1（二）税务筹划的四大主要特征-1（三）企业税务筹划的目标-2二、税务筹划的基本方法-2三、通过税收筹划实现企业价值最大化的途径-3（一）直接降低税收负担-4（二）获取资金时间价值-4（三）实现涉税零风险-5四、企业在税务筹划及应注意的问题-6（一）企业应如何做好税务筹划-61.增值税税务筹划-62.营业税税务筹划-63.所得
2、税税务筹划-7（二）进行税务筹划应注意的问题-71.准确理解与把握税收政策-82.避免税务筹划行为的违规性-83.提高税务筹划人员的业务素质-84.树立正确的税务筹划意识-8五、结论-8参考文献-9- 1 -浅析企业价值最大化角度下的税务筹划问题【摘 要】企业以独立经济实体的形式参与市场竞争， “开源节流”是企业在市场中发展壮大的两大动力资源，而税收作为一项重要的支出项目，如何节流，也就是如何开展税务筹划对促进企业价值最大化至关重要。税务筹划作为企业理财的核心，具有合法性、筹划性、综合性和目的性等特征, 并始终围绕企业价值最大化这一财务管理目标展开。不断完善的税制、现行财务制度的弹性、税收调节
3、作用的加强与发挥为税务筹划的持续运行提供了可能, 通过对税收筹划实现企业价值最大化的途径及增值税、营业税、所得税三个方面分析中我们应在税收政策法规的准确理解、合法界限的合理把握、执法人员提高执法水平等方面予以注意。【关键词】税务筹划 企业价值最大化 途径一 企业税务筹划的涵义及目标 （一）税务筹划的涵义企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。税收筹划及其后果与税
4、法的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能；它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。 （二）税务筹划的四大主要特征1 合法性合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷税漏税行为必须受到法律制裁。但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策
5、调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。 2 前瞻性前瞻性是企业税收筹划的重要特征。即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税和营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性，这在客观上为企业提供了纳税前做出事先筹划的机会。 3 目的性- 2 -即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益。一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。4 综合性指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因
6、为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化。综合性还指企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还要考虑企业经营管理决策中的其他因素，以达到总体收益最大的目的。另外，税收筹划的专业化趋势十分明显。面对经济全球化趋势、各国经济互动效应、各国复杂的税制，税制改革又在不断进行，连美国的财务顾问每年都必须拿出一定时间去学习，那么对于企业而言，靠企业自身进行税收筹划显得力不从心，作为第三产业的税务代理便应运而生。 （三）.企业税务筹划的目标：企业价值最大化企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的
7、时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。若价值最大化给企业带来不确定的风险最好还是最求确定的增长，务实主业。其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位、强调在企业价值增长中满足各方利益关系。税收筹划是对企业的生产、经营、投资等经济业务和行为的涉税事项进行的筹划，而企业的所有经济业务和行为都有一个共同的目标为实现企业利润最大化服务。因此纳税筹划的终极目标应与企业的总体目标一致，即促使企业利益最大化。企业的某一纳税筹划可行与否取决于该纳税筹划使企业税收成本减少的金额是否大于使其他成本项目增加或减少的金额。 二 税务筹划的基本方法 （一）免税技术免税技术是指在法
8、律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免于纳税的技术。运用免税技术是要尽量使免税期最长化。在合理合法的情况下，免税期越长，节减的税就越多。同时应尽量争取更多的免税待遇。在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目与交纳的税务相比，免税越多，节减的税务也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。 （二）减税技术减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税务而直接节税的技术。使用减税技术时应把握两点：一是尽量使减税期最长化。因为减税时间越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多；二是尽量使减税项目最多化。减税项目越多，企业的收益越大。（三）税率差异技术
9、- 3 -税率差异技术是指在合理合法的前提下，利用税率的差异而直接节减税务的筹划技术。企业可以利用不同地区、不同行业之间的税率差异节减税负，实现企业利润的最大化。运用税率差异技术时要注意两点：其一，尽可能寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化；其二，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异的时间最长化和稳定化。 （四）分离技术分离技术是指企业所得和财产在两个或更多纳税人之间进行分割而使节减税款达到最大化的税务筹划技术。在应用分离技术时：一是分离要合理化，尽量使分离出去的部分往低税率上靠；二是节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到节税最大化。（五）扣除技术扣除技术是指在计算
10、缴纳税款时，准予从计税依据中扣除部分项目，从而减少税务的技术。在运用扣除扣技术时一般应注意以下三点：扣除金额最大化，在税法允许的条件下，用足用活扣除政策；扣除项目最多化，尽量按照税法允许的扣除项目扣除；扣除最早化，尽可能使各种允许的扣除项目尽早扣除，相对节减更多的税务。 （六）抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税务抵免额增加而绝对节税的技术。运用抵免技术时：抵免项目要最多化，尽可能把可抵免的项目全部抵免；抵免金额要最大化，将参加抵免项目的金额最大化以扩大企业税后利润。 （七）延期纳税技术延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。尽管采用延期纳税技术不能使
11、应交纳的税款减少，但时间的滞延相当于企业从政府手中拿到了一笔无息贷款，获取了相对税务收益。运用该技术应注意两点：一是使延期时间最长化，尽量争取延期缴纳的时间最长，相对节减更多的税务；二是延期纳税的项目最多化，争取在税法允许的范围内，获得更大的节税务益。 （八）退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关部分或全部退还纳税人已纳税款而直接节税的技术，这是一种特殊的免税和减税方式。实施退税技术要尽量争取退税项目最多化，即在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇。同时实施退税技术还要尽量使应退税额最大化。因为退还的税越多，企业的税后利润就越大。 三 通过税收筹划实现企业价值最大化的途径明确了
12、税收筹划的目标、是企业价值最大化之后，接下来我们就可以对税收筹划目标各种观点之间的内在联系，进行分析了。从企业价值的计算原理上来看，企业价值就是企业未来现金流量的折现值。据此我们可以看出，影响企业价值的因素主要有两个：一是企业未来的现金流量；二是折现过程中所使用的折现率。由这两个因素，我们可以推出提高企业价值的三种途径：- 4 -第一：增加未来的现金流量。增加未来的现金流量，能够直接提高未来现金流量的折现值，即企业价值。第二：使未来的现金流量提前。使未来的现金流量提前，尽管不能增加现金流量的总额，但由于改变了现金流量的分布状况，使前期现金流量增加，后期现金流量减少，无疑也能提高未来现金流量的折
13、现值，即企业价值。第三：降低折现率。降低企业价值计算中的折现率，在其他条件不变的情况下，即意味着企业价值的增加。上述三种提高企业价值的途径，反映到税收筹划上，具体表现为： （一） 直接降低税收负担直接降低税收负担，就是减少应纳税额。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。企业缴纳税款，会导致企业现金流量的减少，而通过税收筹划，减少企业的税金支出，无疑会直接增加企业的现金流量，从而会增加企业价值。以企业所得税为例，现行企业所得税税率分三档：应纳税所得额在 3 万元以下，税率为 18%；应纳税所得额在 3 万元10 万元，税率为 27%；应纳税所得额在 10 万元以上，税率为 33%。假定某企业 12 月 30 日测算的应纳税所得额恰好是 100100 元
