中小企业税收负担实证分析

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1、 中小企业税收负担实证分析董其文亢雪舟大精神为契机， 继续引深 “三个代表” 学教活动， 把对 “三个代表” 重要思想的学习和宣传教育长期化、 制度化， 以“三个代表” 重要思想武装头脑， 统领全局。二是要狠抓业务培训， 全面推行以考促学， 以考促训， 以考促提高， 大力提高业务水平和能力， 努力形成全员学习、 自觉学习、 终身学习的学习型队伍，成为任何时候、任何情况都拉得上、打得赢的高素质队伍。三是要狠抓作风建设， 继续深化精神文明创建活动， 牢固树立税收为经济服务、 为社会服务、 为纳税人服务的新观念，坚持执法与服务并举、 广泛推行公开办税、 文明办税， 全面深化行风建设，力争全系统早日跨

2、入全省文明行业的行列，树立和保持地税部门的良好形象。十六大报告明确提出， 贯彻“三个代表” 重要思想， 必须以改革的精神推进党的建设，不断为党的肌体注入新活力。地税机关作为垂直管理部门，如何在现行体制下加强党组织建设，如何与地方党委协调一致强化党建工作，如何把税收业务同党的建设有机结合， 是当前一个重要课题。近年来， 我们对新形势下加强党建工作进行了积极的探索和实践。学习十六大精神，全系统要继续把党建摆在突出位置，紧紧围绕税收工作， 按照党组抓党建的格局， 全面加强党的建设， 突出各级党组织的作用，突出党员的战斗堡垒作用，突出党内监督职能， 条块结合， 上下联动， 常抓不懈， 积极促进税收业务

3、工作，充分发挥党建工作在税收工作中所起的独特作用和巨大优势。江泽民同志强调，要加强对权力的监督和制约。地税机关的权力集中表现为税收执法权和行政管理权， 抓好 “两权”监督，对于规范税收执法，推进党风廉政建设具有重要意义。今后， 要继续加大 “两权” 监督力度， 着力构建科学合理、严密有效的权力运行机制，把从决策到执行各个环节都纳入监督的范围。对税收执法权， 重点是要实行征、 管、 查分离， 相互制约，保证公正执法，对存在执法随意性的单位和个人进行责任追究， 严肃查处； 对于人、 财、 物等行政管理权， 要着重从源头上防范和治理，标本兼治，强化对重点环节和重大事项的监督管理， 达到制度健全、 机

4、制合理、 决策透明、 监督到位、制约有效的管理工作目标，从根本上推进地税系统党风廉政建设。党的十六大，是指导新世纪地税工作总的行动纲领和指南。学习领会十六大精神， 尽快领会其重要思想内涵， 并融会贯通地落实到我们的工作中，是当前及今年全省地税系统长期的一项任务。只要我们按照 “三个代表” 要求， 按照省委省政府的工作部署， 紧紧抓住改革与管理这条主线， 狠抓落实，持之以恒， 全省地税工作必将取得新的更大的成就。工作研究本文税负的分析， 首先必须要解决两个问题： 一是对“中小企业” 的划分；二是采用范畴统一的、 信息对称的数据资料。关于中小企业的划分。 我国现行的“中小企业划分标准”已经不能适应

5、经济发展需求， 而新的标准尚未出台。为此， 本文分大中小企业税收数据是根据大中小工业企业划分标准， 结合税务系统重点企业税源监控办法，将年纳“两税” 在 万元!含 万元“以上的为大型企业； 万元!含 万元“的为中型企业； 万元以下的为小型企业。关于税负分析的数据搜集来源及范围。 数据来源于山西省国税局流转税处的 年度全省税收资料调查。这样共有 户企业被列入样本企业，提供的两税收入占到山西两税收入的 以上，对此我们认为样本企业的税负水平可以代表中小企业及其各行业的税负水平。 本课题试图通过对样本企业的分析， 描述目前山西省中小企业税收负担的现状， 分析其中存在的问题及其原因， 然后提出一些有针对

6、性的对策建议。一、 直接税负和间接税负这里的间接税负是指实缴两税与计征两税的销售额之比， 它表示纳税人能够把税收负担转嫁给别人， 不是由企业最终承受的税收负担。 直接税负是指实缴两税与销售利润之比， 它表示纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人，最终承担的税负，即经营成果意义上的税收负担。!一“对间接税负的分析 从大中小三类企业看，间接税负呈阶梯性降低差异。 大型企业最高为 ， 高于总体水平 个百分点；小企业最低为 ，分别低于总体、大型和中型企业 、 和 个百分点； 中型企业为 ， 高于总体和小企业 和 个百分点， 但低于大型企业 个百分点。中小企业的平均间接税负为 ，低于总体和大型企业 和

7、个百分点。 从中小企业各行业看，中小企!“管理箴言 不要担心人们窃取你的想法。如果你的想法完美无缺， 那你应该向人们反复灌输你的观点， 直至他们信服。霍华德艾特肯工作研究业间接税负呈现一定的离散性差异。 在 个行业中，高于中小企业平均水平的有煤炭、 建材、 化学、 食品、 烟草、 纺织、 石化、 医药、 军工、电力、 市政公用 个行业，其中间接税负最高的是电力行业，达到 ，高于平均水平 个百分点；其次为煤炭和烟草行业为 和 ，高于平均水平 和 个百分点。间接税负低于平均水平的有冶金、 森林、 机械、 电子、其他工业以及商业 个行业， 其中间接税负最低的是电子行业仅为 ，低于平均水平 个百分点，

8、低于最高的电力行业 个百分点。批发零售 业间接税负为 ，低于平均水平 个百分点。!二“对直接税负的分析 从 大 中 小三 类 企 业 看直 接 税负 ， 中 型 企 业 直 接 税 负 最 高 为 ， 分别高于总体、 大型和小型企业 、 和 个百分点； 小企业最低为 ，低于总体水平 个百分点。中小企业为 ，高于总体和大型企业 和 个百分点。 从中小企业各行业看，在 个行 业 中 ， 直 接 税 负 最 高 的 纺 织 为 ； 其次是森林为 ， 第三位是煤炭为 ，第四、五位是食品 和 市 政 公 用 分 别 为 和 。剔除化学、 烟草、 电力和其他工业，直接税负最低的是军工行业为 ，比最高的纺织

9、行业低 个百分点。!三“对间接税负和直接税负的比较及评价对一个企业来讲， 间接税负和直接税负最根本的区别体现在税负转嫁上，间接税负通过不同程度地转嫁后才是其直接税负， 即真正的税收负担。制约税收负担能否转嫁及转嫁程度的主要因素之一， 是课税商品供给和需求的相对弹性， 即纳税人自己负担部分和转嫁出去部分的比例受制于课税商品的相对弹性。 需求弹性大， 供给弹性较小的，税收将主要由纳税人承担； 需求弹性较小，供给弹性较大的，税收将主要由其他人负担。 例如煤炭对于工业部门乃至整个国民经济的重要性， 其需求弹性较小，税负相对容易转嫁，最后由煤炭企业自身负担的税收少， 中小企业的煤炭行业间接税负要高于总体

10、水平 个百分点，而直接税负则低于 个百分点。因素之二是课税商 品生产与销售的竞争程度，一般认为，垄断性商品要比竞争性商品的税负 转嫁容易一些。如大型企业的商品在销售方面居 于明显的垄断或优势地位，其税负也就容易转嫁出去，大型企 业 的 间 接 税 负 为 ， 高 于 中 小 企 业 个百分点， 但直接税负却低 个百分点。二、 名义税负和实际税负名义税负和实际税负是本文涉及税负的第二组概念。 这里名义税负是指实现两税与计征两税的销售额之比； 实际税负是指实际缴纳两税与计征两税的销售额之比。通过这组概念， 不但可以分析中小企业的纳税现金支出情况，也可以从另一个角度来考察税务机关的征收管理、依法治税

11、和税收努力程度。 中小企业的实际税负与名义税负差异较大。 中小企业的实际税负与名义税负差异为 个百分点，高于总体水平和大型企业差异 和 个百分点。其中， 中型企业税负差异为 个百分点， 最为接近； 小企业税负差异最大为 个百分点，高于总体水平和中型企业 和 个百分点， 与大型企业相比差异在一倍以上。这也就说明了中小企业入库的两税与实现的两税有较大的差距， 突出表现为小企业的差距更大。 在大中小三类企业税负差异中，中型企业的差异最小，其次为大型企业， 小企业最大。 换言之， 就是税务机关可征两税的潜在能力或空间， 小企业最大， 大企业其次， 中企业最小。 从中小企业分行业看，实际税负与名义税负则

12、有不同方向， 不同程度的背离。在工业 个行业中， 有 个实际税负低于名义税负，剔除其他工业，其中差异最大的电子行业，达到 个百分点； 其次是医药， 差 个百分点； 第三位是化学， 差 个百分点。差异在 个百分点以上的还有建材、 食品、 石化、 电力。差异在 个百分点以下的有煤炭、 冶金、 森林、 机械、 市政公用 个行业。 有 个行业的实际税负高于名义税负，它们是烟草、纺织和军工企业， 其中烟草的实际税负高于名义税负 个百分点。 对 实 际 税 负 和 名 义 税 负 的 评价。 实际税负和名义税负为什么会出现不同程度的差异和不同方向的背离#从理论上讲，在实纳税额与应纳税额相等， 征税对象的全

13、部数额与应税的征税对象数额相等时， 实际税负与名义税负相等；如果不相等，则实际税负与名义税负不等。 调查所反映的与现实情况基!“!“!“#$ !“%# &# $ &(工作研究本上是相吻合的， 中小企业实际税负低于名义税负， 这种税负差异高于总体水平， 小企业的差异更为明显。其根本原因是税收征收管理等深层次问题影响所致的，这既有纳税人的因素，也有税务机关的因素。 一方面由于众所周知的原因， 小企业的实际税负大大低于名义税负； 另一方面税务机关在 “任务治税”思想指导下， 必然又导致某些企业或行业实际税负高于名义税负。三、 企业所得税税负由于出现异常值，故将 #!“$ 户企业中应纳税所得额为负数的

14、予以剔除作规范处理后，这样有 %&$ 户企业有应纳税所得额，经过重新计算，其结果比较符合理论和实际情况。! 名义税负与法定税率出现背离， 实际税负则一致。根据调查资料计算显示， 中小企业的名义税负不但高于总体水平 ! (% 个百分点，而且高于大型企业 ) )# 个百分点。与纳税能力相适应的 #* 、%“* 和 !(* 的法定税率相比较，大型企业名义税负最低为%& #)* ；其次小企业为 %#* ；中型企业 最 高 为 #& (%* ， 高 于 大 型 企 业!& $“ 个百分点。就实际税负看， 与不同经济规模不同纳税能力的不同法定税率相比则一致。大型企业最高为 % %!* ，其次中型 企 业 为 !“ #%* ， 小 企 业 为!) !“* 。 中 小 企 业 实 际 税 负 为!) +#* 。% 中小企业的实际税负与名义税负的差异较高。 中小企业的实际税负与名义税负差异为 + +) 个百分点。 其中，中型企业差异 !# )& 个百分点， 小企业差异 “ (# 个百分点，均高于总体水平, &, 个百分点。大企业则呈现不同方向的差异，实际税负高于名义税负! (, 个百分点。中小企业