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1、上海交通大学硕士学位论文ERP环境下中小企业内部控制问题探讨姓名：蔡云峰申请学位级别：硕士专业：会计指导教师：金铭20080601THE STUDY OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM OF SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISE UNDER ERP ENVIRONMENT ABSTRACT The article discussed the problem of the internal control system in small and medium-sized enterprise from analyzing the inter
2、nal control system of SPSH, then studies the active impact and the risks to the internal control system brought by ERP and reconstruct the internal control system under the ERP environment. KEY WORDS: Internal Control System, Small And Medium-Sized Enterprise, ERP 上海交通大学上海交通大学 学位论文原创性声明学位论文原创性声明 本人郑
3、重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：蔡云峰 日期： 2008 年 4 月 17 日 上海交通大学上海交通大学 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学可以将本学位论文的全部或部分内容
4、编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于： 保密保密 ，在 年解密后适用本授权书。 不保密不保密 。 （请在以上方框内打“”） 学位论文作者签名：蔡云峰 指导教师签名：金铭 日期：2008 年 4 月 17 日 日期：2008 年 4 月 17 日 前言 内部控制制度经过长期的发展和完善，已经被越来越多的现代企业所重视，它是保证企业的正常经营活动的必要的管理措施。而中小企业对内部控制还缺乏足够的认识，在内部控制管理中存在一系列问题，加强内部控制业已成为中小企业生存和发展的必经之路。随着信息化浪潮席卷全球，作为企业信息化建设的核心组成部分的
5、 ERP（Enterprise Resource Planning），近年来被越来越多的企业所采用，引发了企业在组织结构、业务流程及管理制度等各个方面的重大变革，也势必对企业的内部控制制度产生深刻的影响。研究 ERP 环境下的企业内部控制问题，对于中小企业来说具有现实和长远的意义。 1 上海交通大学 MPAcc 学位论文 ERP 环境下中小企业内部控制问题探讨 1第一章 内部控制概述 11 内部控制的内涵 1.1.1 内部控制的含义 所谓内部控制， 是指由企业董事会 （或者由企业章程规定的经理、 厂长办公会等类似的决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实施的对企业生产经营和财务报告产生过程的控
6、制，是为保证企业战略的贯彻、经营的效率效果的完成、 财务报告的可靠性、资产的安全完整以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。 企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层次、各个方面和各个业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业的内部控制涉及的方面也有所不同。一般来说，内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督决策以及自我检测等方面要素， 从总体上透视了企业生产经营的各个环节。 其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。 现代意义上的内部控制是一个动态的过程而不仅是静态的制度， 体现了适时、 全程的控制
7、观念。 1.1.2 内部控制的目标 内部控制是为了减低企业风险而设置的，目的就是协助企业达到以下的目标: 1） 保证企业各项生产经营活动有序有效地进行。在管理层指令获得遵从的同时，管理层不需过渡参与日常运作。 2） 保证会计信息及管理信息的真实性、可靠性和及时性。确保管理层掌握可靠的资讯，以作决策之用。 3） 保护企业资产的安全、完整及有效使用。 4） 尽量压缩、控制成本、费用，使企业达到更大的盈利目标。 5） 预防、控制及查明各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取措施。 6） 保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。 内部控制的以上目标可归纳为三大类： 确保单位经营活动的效率性和效
8、果性； 资产的安全性；经济信息和财务报告的可靠性。要达到该目标，需要涉及到企业方方面面的活动，需要对企业经营过程进行详细分析。从内部控制的三大目标可以看出，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。而在三大目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的，经上海交通大学 MPAcc 学位论文 ERP 环境下中小企业内部控制问题探讨 2营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的， 合理保证经营的效率性和效果形是实施内部控制的最重要的目标。 为了达到内部控制的目的， 必须应先确立衡量实际绩效的标准， 正确记录经济业务的执行情况，然后比较工作实绩与标准目标，发现差异，分析造成差
9、异的原因以及各种因素对差异的影响程度，针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。 1.1.3 内部控制的作用 内部控制能帮助一个企业达成其绩效及盈利目标， 避免意外的发生。 内部控制不是直接产生经济效益，而是通过规避控制风险，提高运营效率来为经济效益做保证。 内部控制的作用主要表现在： 一是保证单位经济活动的合法性； 二是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是有助于管理层实现经营方针和目标。 内部控制具有统合的作用、制约与激励作用及促进作用。恰当地运用内部控制，有利于提高会计及其他信息的可信性和可靠性； 有利于促进财产安全管
10、理和各种资源的有效使用； 有利于减少不必要的开支，提高盈利水平，避免意外风险；有利于保证授权和法定责任的完成；有利于预防和减少差错和舞弊行为。 1.1.4 内部控制的基本原则 企业建立和实施内部控制，应当遵循以下基本原则： 1）合法性原则。内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。 2）全面性原则。内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。 3）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为
11、严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 4）有效性原则。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。 内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。 5）制衡性原则。企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。 6）适应性原则。内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的
12、调整、管理要求的提高上海交通大学 MPAcc 学位论文 ERP 环境下中小企业内部控制问题探讨 3等不断改进和完善。 7）成本效益原则。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。 企业应当遵照内部控制的上述基本原则， 将内部控制的基本要素与企业内部的各个层级、 各项业务和各个环节有机结合，以确保有效实现内部控制的基本目标。 1.1.5 内部控制流程 由于内部控制许多方式是体现在业务层面上， 从业务程序入手有利于加速企业内部控制整体标准，因而业务程序的控制相当重要。内部控制流程可以分为：构造业务循环模型分析常见弊端提出内部控制要点设计
13、内部控制文本。 1构造业务循环模型 业务循环是周而复始的过程，不同类型的企业，业务循环的构造也不尽相同，因此在构造企业业务循环时要根据企业的业务规律的特点。 以业务循环分类有多种模式： 包括货币资金循环实物资产 （存货固定资产） 循环筹资与投资循环工程项目循环采购与付款循环销售与收款循环等。 在设计业务循环模型时应该遵循以下要求： (1)业务流程设计要反映企业经营活动的全貌，符合企业经营的特点。 (2)以价值运动为主线，以资金流为中心。 (3)满足审计方法的使用。 根据以上要求，遵循以现金为中心，以价值活动为主线来设计业务循环模型的方法，并在对企业业务模型构造的基础上，对其每一个业务循环进行作
14、业构造。 2分析常见弊端 在业务循环模型构造的基础上分析该业务在运行中可能出现的错误和弊端， 这个过程实际上是风险评估。 业务循环风险来自记录错误违反会计政策非法交易资产流失等因素。 判断业务常见弊端可采用“合理怀疑”，即假设不予控制可能造成损失的机会和可能出现的问题进行主观推测。 3提出内部控制要点 针对常见弊端设置相关内部控制要点， 内部控制要点设置时， 要分清关键控制点和补偿性控制点，以及遵循成本效益原则。 - 关键控制点是指在一项业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理很可能出现错误和弊端，达不到既定的目标。设置关键控制点要针对错误以及弊上海交通大学 M
15、PAcc 学位论文 ERP 环境下中小企业内部控制问题探讨 4端及时发现和纠正，比如为保证银行存款金额的正确，避免资产流失，由非出纳人员对银行对账单和存款账面余额进行核对，这就是关键控制点。 - 补偿性控制是指能替代前一道控制作用的控制，通常补偿性控制的目的是如果前一道控制一旦失效可予以补救。 要根据每一类业务处理的重要程度设置数目不等的补偿性控制点， 以保证内部控制运行的可靠性。 - 成本效益分析。 内部控制对防范业务活动的错误及弊端现象只能起到 “合理保证” 的作用。合理保证要把握以下要点： 无论采取哪种控制都应考虑控制收益大于控制成本的基本要求， 所有设置控制点应达到控制收益大于控制成本； 当有些业务可以通过不断增加控制点来达到较高的控制程度时， 就应考虑采用多少控制点能使收益减去控制成本的值最大化； 当控制收益难以确定时，应考虑在满足既定控制的前提下，使控制成本最小化。 1.2 内部控制的发展 在漫长的产生和发展过程中， 内部控制在内部牵制的基础上， 由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。 1.2.1 产生阶段内部牵制 内部牵制（Internal check）是早期内部控制的基本思想和初级形式。例如，在我国西周时代，周王朝为了加强财政收支的核算和控制，实施了分权控制方法、九府出纳制度和交
