备考2018年注册会计师公司会计重难点解析掌握必过

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1、 李彬教你考注会 BT 学院在线直播+学习社群，让考证更简单！ 1 会计重难点（易错点）解析会计重难点（易错点）解析 【注意】本重难点（易错点）解析式是针对 BT 学院的学员写的，可能内容并不适合基 础不太好的同学，但是这也是第一份站在学员的角度，站在考试的角度编写的资料，期待对 各位有帮助，同时，针对会计，我也准备专门开一个“长期股权投资&企业合并报表”的讲 座，欢迎各位来提出意见，如有疑问，请加本人微信：cpalibin 方法篇方法篇 各位同学， 我们的所有资料都可以慢慢免费提供给你们， 但是你们在学习的过程中一定 要掌握好学习方法，切忌死学，书本知识也是有重点和非重点，不要总是花同等的精

2、力去学 习，比如我在去年的讲课中告诉大家不用去学习“贷款和应收账款” ，今年的书本就已经取 消了这节内容，去年在学习税法中我告诉大家，哪些复杂的增值税优惠无需去看，今年书本 也把这些内容删除，因此，各位学习的时候一定要有侧重。 我们去年用了两个半月创造了过关率 50%以上的记录，2016 年我们从 3 月 15 日开课到 9 月初，我们基本每科都学习了 4-5 遍以上了，现在我想跟大家分享一下我们的方法，期待 对各位有所帮助： 彬哥框架法：彬哥框架法：学会去总结每科的框架，每科总有自己独特的框架。比如会计：我们可以 将会计的所有资产全部拿出来，包括金融资产和长期股权投资，然后用三段论来概括，都

3、是 从“购入（外购或自建）后续计量（折旧、摊销、摊余成本、公允价值、成本法权益法） 处置（卖掉怎么影响损益） ” ，所有的资产我们都套进这个框架就行，然后学习起来进行 对比学习，或者做成一个表格，甚至自己用 20 分钟把这块背诵一遍也行；再比如税法，其 实税法不管怎么乱，都是从“纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算、税收优惠”五个 方面去学习，比如增值税看似很乱，其实我们如果也可以归为这五个方面。 （空间有限我不 详述，如有需要可以找我们要课件和语音） 。 彬哥三遍法：彬哥三遍法： 不知道你们在学习的过程中有没有经常遗忘的这种习惯！ 其实不是你们基 础差，是因为学习方法错误，我经常倡导三遍法

4、，就是我们昨晚一些习题之后，特别是经典 习题，我们应该马上连着做三遍，不用等待，假设第一遍你需要 30 分钟，第二遍就只需要 10 分钟，第三遍就只需要 3 分钟了，不要小看后面这个 13 分钟，这两遍可以彻底帮你打通 关节加深记忆！ 彬哥改错本法：彬哥改错本法：我们的改错本首先必须手写，不要想着借助各种软件，基本没用！其实 每个人的定势思维非常恐怖，第一遍错误，你简单看一遍，基本会原封不动的错第二遍。因 此一定要建立改错本， 改错本越到考前你会发现越好用！ 改错本该怎么建立？首先简单的题 目可以抄写，太过复杂的不用抄写，直接写出问题所在；其次，一定要在每道题的下面写一 下自己错在哪里，思维误

5、区在哪里，这个题目的经典之处在哪里；最后的最后，一定要去多 翻多看，而且要学会经常删掉改错本上面已经掌握的题目！ 彬哥真题法：彬哥真题法：学注会或者司考这种考试，一定要扔掉模拟题！ ！ ！你们想想看，书就这么 厚，每道题都是有题眼，有考点，我们考了这么多年了，考点其实都八九不离十了，再多的 只是稍微变换一下形式了！ 而且真题的出题思路具有一贯性， 而模拟题其实出题思路跟真题 没多大关系，你们应该做模拟题有种感觉，感觉这个题很陌生，其实不是难，是因为他的出 题思路跟真题没有什么关系，一次你，我们一定要做真题！怎么做真题？我训练学员的方法 就是，整套整套的训练，然后就抓出一些专题再做，然后将选择题

6、打乱重新做，反正就是达 到熟透的程度。 这些是我在教学中找出的一些方法，可能不完全准确，如有错误的地方还望海涵，如果李彬教你考注会 BT 学院在线直播+学习社群，让考证更简单！ 2 觉得有收获当然更好，注会，不是你们所想的那样，我们一起努力，必将取得成功！ 一、一、关于前言：关于前言： 最主要是要知道实质重于形式最常见的例题就是融资租赁 二、二、关于存货，有以下几个考点：关于存货，有以下几个考点： 1、非正常消耗的成本，不得计入存货的成本，直接计入当期损益，比如营业外支出。 比如 2011 年的真题，发生了成本 19400 元，但是其中 300 元是由于自然灾害导致的损失， 那这个 300 元

7、直接计入了营业外支出，不能计入成本。 那么正常的损失不应该从成本中扣除，要计入存货的成本： 【例题 1】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 300 公斤，货款为 8 000 元， 取得的增值税专用发票注明增值税税额 1 360 元；发生的保险费为 500 元，入库前的挑选整 理费用为 300 元。验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理损耗。该企业该批 原材料实际单位成本为（ ）元。 【答案】购入原材料的实际总成本=8 000+500+300=8 800（元） ，实际入库数量=300 （1-10%） =270 （公斤） ， 所以该企业该批原材料实际单位成本=8 800/270

8、=32.59 （元/公斤） ， 2、发出存货的计量，有四种方法，这个计算很简单，但是一定要注意的是发出存货的 计量方法的改变是属于会计政策的变更，这个是常考题目。 3、期末存货的计量：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 （1）如果直接卖掉，那就销售价格-销售费用 （2）如果为加工某项存货而持有，那就是销售价格-还需的加工费用-销售费用 （3）如果是有合同，那就按照合同，如果一部分有合同一部分没有，那就严格区分开 存货的存货跌价准备可以转回 （注意：在众多资产中，除了存货和金融资产的减值可以转回，我们所学的其他资产不 能转回） 【例题 2】214 年 12 月 31 日，某公司有 B 材料成

9、本为 110 万元，市场售价为 90 万 元。B 材料是专门用于生产乙产品的。由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产 的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额由 260 万元下降 为 230 万元， 将 B 材料加工成乙产品尚需投入 140 万元， 估计乙产品销售费用及税金为 8 万 元， 估计 B 材料销售费用及税金为 5 万元。 210 年 12 月 31 日 B 材料的可变现净值为 （ ） 。 【答案】本题由于 B 材料是专门用来生产乙产品的，由于乙产品发生减值，因此计算 B 材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的，即 B 材料的可变现净

10、值=乙产品的售价 -销售乙产品的销售费用-用 B 材料加工成乙产品尚需要的成本。 B 材料的可变现净值230140882(万元)。 【例题 3】203 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该 原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 20 4 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元（不含增值税） 。将 A 原 材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元， 预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。203 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，

11、预计销售每吨 A 原材料尚需发 生相关税费 0.2 万元。203 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲 公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（ ） 。 （2014 年） 【解析】 B 产品的可变现净值=3010-100.5=295 （万元） ， B 产品的成本=200+110=310 （万元） ，B 产品发生减值，故 A 原材料发生减值，A 原材料的可变现净值=295-110=185（万 元） ，甲公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元） 。 李彬教你考注会 BT 学院在线直播+

12、学习社群，让考证更简单！ 3 【例题 4】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 9 月 26 日 B 公 司与 M 公司签订销售合同： 由 B 公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 1 000 台， 销售价格为每台 1.2 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑 1 200 台，单位成本 为每台 1 万元，账面成本为 1 200 万元。2015 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 0.95 万 元，预计销售税费均为每台 0.05 万元。2015 年 12 月 31 日笔记本电脑应计提的存货跌价准 备的金额为（ ）万

13、元。 【答案】销售合同约定数量 1 000 台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150 （万元） ，其成本=1 0001=1 000（万元） ，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200 0.95-2000.05=180（万元） ，其成本=2001=200（万元） ，发生减值，应计提存货跌价 准备=200-180=20（万元） 。 三、三、固定资产的一些注意事项固定资产的一些注意事项 （固定资产的考点包括： 分期购买的固定资产、 存在弃置费用的固定资产、 固定资产的折旧、 固定资产的改建、 固定资产的持有待售以及固定资产的出售影响营业外收支 （也就是利得） ） 1、什

14、么叫固定资产？以防出最基础的题目。一定要使用寿命超过一个会计年度。环保 设备也属于固定资产。 2、分期购买的固定资产。入账价值是折现或者按照当前的市场公允价值，看题目怎么 给你条件。 然后就是每一期确认的财务费用按照我们所说的摊余成本计量。 多选题有可能考 长期应付款的列报，实际上 2015 年的长期应付款的列报，就是 2016 年的摊余成本。 3、存在弃置费用的固定资产，其入账价值一定要将几十年后的弃置费用折现到现在计 入成本。 4、固定资产的折旧：看到折旧，我们要条件反射一下当前的时间！残值率多少！以及 折旧方法！固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月要提！同时要在此强调一下双倍 余额

15、法，前面是按照 2/N,但是前面几年不能减除残值！不能减除残值！只能最后两年变成 年限平均法的时候才能减除残值！ 5、固定资产的改建：看到固定资产的改建，很显然要考我们资本化的部分，很显然会 扔掉一块， 很显然要我们求出来扔掉这块的账面价值， 很显然要我们求改建完之后的账面价 值！那就是改建前的账面价值-扔掉的部分的账面价值+改建的投入。 6、固定资产的持有待售，条件是：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 三是该转让将在一年内完成。 如果持有待售 的资产卖亏了， 那应该作为资产减值损失计入当期损益！ ！ ！ 这个知识点的最好解释就是或有 事

16、项的一道真题。 【例题 5】202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网 点， 该业务重组计划已对外公告。 为实施该业务重组计划， 甲公司预计发生以下支出或损失： 因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门 店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该 业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为（ ） 。 （2012 年） 【解析】因辞退员工应支付的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响 甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额 =100+20+65=185（万元） 。 7、资产、固定资产的出售影响的是营业外收入或者支出，也就是