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1、i浅谈上市公司审计失败的浅谈上市公司审计失败的原因及防范对策原因及防范对策【摘要摘要】近几年来，我国审计失败的案例屡见不鲜，暴露出我国审计质量低下的现状。由于我国的资本市场体制还不完善，上市公司发行股票进行融资的成本相对较低，在证券市场融资成功的几率很大。企业上市成功给其带来了经济效益，但是并没有改变其管理落后的现状。审计工作的外部控制不够有效，本文从事务所、资本市场及投资者的角度分析了审计失败的影响。并提出了改进措施，提高审计的质量。【关键词关键词】上市公司；外部审计；审计失败； iiA Research on the factors and its prevention measures
2、Caused by the Audit Failure of Listed CompanyAbstract：In recent years, Failures of our countrys audit is common. It shows that the present situation of our countrys audit quality is low. Because of our countrys capital market system is not perfect, the listed companies issuing stock financing cost i
3、s relatively low, in the securities market financing a good chance of success. Its successfully get into the market only brings the economic benefit, but not change the present situation of the poor management. The audit of internal control are often just a decoration, the listed company independent
4、 directors of the listed company, and the lack of independence, not a fundamental supervision role, which increases the risk of audit, the audit failure is inevitable. Improve the independent directors independence, to strengthen the qualification of securities of listed companies, and improve the e
5、ffective supervision of the listed company risk assessment. With these improvements, It is useful to improve audit quality.Key words: Listed company External audit Audit Failure iii目目 录录 中文摘要.1Abstract.1引 言.1一、审计失败的相关概念.1（一）审计失败 .1（二）审计风险与审计失败 .1二、上市公司审计失败的重要性.1（一）对事务所本身的影响 .1（二）对投资者的影响 .1（三）对社会的影响
6、.1三、我国上市公司审计失败的数据分析.1四、基于案例分析上市公司失败的原因.1五、上市公司审计失败的防范对策.1结 论.1参考文献.1致 谢.11引言引言随着社会发展，人们对上市公司的审计的关注逐渐增多，人们的视线最多的关注是民间审计组织披露上市公司的财务信息，但对于企业外部审计的关注仍然较少，世界上大多数国家完整的审计系统都包括国家审计、内部审计和民间审计。三者一起为经济、政府治理和社会发展服务。上市公司的成败兴衰关系到投资者的切身利益和证券市场的健康平稳发展，对上市公司进行审计至关重要。 但由于我国资本市场启动相对较晚， 相关法规不健全， 而且上市公司业务繁多，涉及的涉外交易和税收法律的
7、内容很多，因此经营行为很难规范。 因此，进一步加强对上市公司的监管调控刻不容缓，审计失败问题也成为了社会的关注焦点。上个世纪 80 年代，中国开始恢复审计，从此以后审计业务发展迅速。但是我们也应该看到，我国的审计质量还远远达不到社会主义市场经济发展的要求和社会公众对审计的期望，还有很多令人不满意的情况。2004 年，国家审计署抽查了 16 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所，结果发现 30 份审计报告有 19 份失实， 占63.33%，涉及事务所 14 家，占 87.5%的。 如果这些公司处于严格的法律环境，超过90%的公司将被起诉，靠现有的工作底稿，很难应诉。这是一个可怕的事实
8、。如果不对我国的审计质量进行监控，整个审计事业就很难健康发展。一、审计失败的相关概念一、审计失败的相关概念（一）审计失败对于审计失败的概念一直存在争议。有些学者从审计准则的角度来解释审计失败，认为审计失败是注册会计师对被审计的财务报告出具了不合适的审计意见；有的认为被审单位发生经营失败的同时，也就意味着审计失败；有的认为注册会计师遭到诉讼而发生损失时就意味着审计失败。在众多观点中比较具有代表性的审计失败概念有以下几种：1、美国审计学者阿伦斯（1990）指出， “审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成的错误的审计意见1。 ”这个定义将审计失败界定在法律真实的层面上，对我国后来审计失
9、败的定义有着深远的影响。2、郑朝晖（2001）认为， “审计失败是指注册会计师在执行审计业务时发生失误而签发了不适当审计意见。审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情1阿伦斯，詹姆斯，洛贝克著，张杰明等译，1990， 当代审计学 ，北京中国商业出版社。2况下，注册会计师发表了无保留意见2。 ”3、林中高、尤雪英、李嘉明（2002）认为， “审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了错误的审计意见3。 ”4、邓敏（2003）将审计失败定义为：“审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，
10、受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况4。 ”5、朱晓鸣（2003）指出上市公司审计失败是指上市公司对外公布的财务报告中存在重大错误，而注册会计师没有遵循审计准则和执业规范的要求对财务会计信息中存在错误的重要事项发表了与事实不符的审计意见，因此对该公司的财务报告使用者的决策造成不利影响，并给信息使用者造成直接或间接损失的情况5。（二）审计风险与审计失败审计风险是客观存在也是不可避免的。现代审计建立在对被审计单位内部控制研究的基础之上的，审计过程乃至审计意见的形成与表述要受到众多复杂因素的影响和制约，审计人员不可能找出财务报告中所有的错误和舞弊行为，所
11、以审计风险不可消除。审计失败是指财务报告中存在明显的不实之处，审计人员审计之后没有发现这类错误或者发现了故意隐瞒不报，发表错误的审计意见。审计风险的产生和存在最可能产生审计失败。对于国家审计而言，审计失败带来的危害是比较大的，将影响到依赖企业会计报表作为决策依据的管理层、企业投资者以及债权人、消费者和企业职工等，在经济利益或资产受到严重损害时，还有可能引起行政复议和行政诉讼，从而把审计机关送上法庭。二、上市公司审计失败的重要性二、上市公司审计失败的重要性（一）对事务所本身的影响中国审计师行业监管系统属于典型的政府监督的类型。从 1980 年 12 月审计制度恢复，有财政部、审计署、中国人民银行
12、、中国证监会、中国注册会计师协会和其他政府部门行政监督管理。现在注册会计师监督主要部门是证监会，财政部和中国注册会计师协会。他们对会计师事务所的审计质量起着重要的影响。审计市场也是影响上市公司审计质量的一个重要因素，审计市场服务的主要对象是资本市场，上市公司的年报审计是2郑朝晖.会计师虚假陈述与勤勉尽责的认定J审计与经济研究,2001，(4)3 林中高、尤雪英、李嘉明.独立审计理论研究M立信会计出版社，2002，P1154 邓敏，注册会计师审计失败问题研究D西南财经大学硕士论文，20035 朱晓鸣，上市公司审计失败的民事法律责任研究D华东交通大学硕士论文，20033独立进行的。我国证券市场在初
13、创时期，真正需求审计信息的需求者是公司股东和债权人。从股东的角度，无论对国有独资公司或股份公司，国有股东缺位现象严重，大股东事实上控制董事会，小股东短期投机动机使他们不太在意审计信息，审计信息的主要需求者是国有股东和控股股东。债权人是银行、审计信息有一定的需求，但是考虑我们的国家银行国有性质，这种需求也不足。最终，需求者主要是证券市场的监管部门。审计的法律环境也对审计质量产生影响，目前我国法律体系对审计的约束力较弱，在混乱的市场竞争条件下，审计的犯罪成本低，虽然可能受到处罚，但审计主体仍敢于铤而走险，从而影响到审计的质量。表 1 为证券监管部门对近几年审计失败案中的涉案审计机构的处罚。 （资料来源：中国证监会网站 资料，并经过整理。 ）表 1 证券监管部门近几年审计失败案中的涉案审计机构的处罚公司名称审计机构名称处罚的理由对审计机构的处罚潍坊亚星化学 股份有限公司山东正源和信有限责任会 计师事务所未勤勉尽责，所制作、 出具的文件有虚假记 载、误导性陈述或者 重大遗漏责令正源和信所改正，没 收业务收入 35 万元，并处 以罚款 35 万元对签字人给 予警告，并分别处以 3 万 元罚款。东莞市方达再 生资源产业股 份有限公司中兴华会计师事务所有限 责任公司未能按照本行业业务 标准和道德规范执业， 审计时函证程序不到 位责令中兴华改正，没收中 兴华业务收入 100 万元， 对
