《合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧的技巧企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同从合并财务报表作为一
2、个完整经济主体的角度考虑应当确认同从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑应当确认该暂时性差异的所得税影响。该暂时性差异的所得税影响。在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债财务报表由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此, ,上述抵销分录上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分
3、录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易销分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后抵销分录编制完后( (注意对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时注意对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税实际上并不属于内部交易抵销分录性差异确认递延所得税实际上并不属于内部交易抵销分录) )，算出，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额其对相关资产、负债项目账面价值的影响额, ,即可得出应确认的递延即可得出应确认的递延所得税。所得税。 以母子公司内部交易存货为例。解题时先编制存货未实现内以母子公司内部交易存货为例。解题时先编制存货未实现内部交易损
4、益的抵销分录然后计算上述抵销分录对存货项目账面价部交易损益的抵销分录然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额值的影响金额( (借记借记“存货存货”项目使存货账面价值增加，贷记项目使存货账面价值增加，贷记“存存货货”项目，则与之相反项目，则与之相反) )，存货账面价值减少，存货账面价值减少( (增加增加) )多少即意味着多少即意味着产生了多少可抵，扣产生了多少可抵，扣( (应纳税应纳税) )暂时性差异。因为上述抵销分录，对暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。存货的计税基础没有影响。 【例题例题 1】A1】A 公司为公司为 B B 公司的母公司。公司的母公司。20092
5、009 年年 3 3 月。月。A A 公司向公司向 B B公司销售公司销售 100100 件甲商品售价件甲商品售价 1111 000000 万元，成本万元，成本 800800 万元。万元。B B 公司公司购入后将其作为库存商品管理。截至购入后将其作为库存商品管理。截至 20092009 年年末年年末B B 公司对外出售公司对外出售4040 件甲商品剩余甲商品在件甲商品剩余甲商品在 20092009 年年 1212 月月 3131 日的可变现净值为日的可变现净值为 550550万元。母子公司适用的所得税税率均为万元。母子公司适用的所得税税率均为 2525。不考虑其他因素。不考虑其他因素。 A A
6、 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理( (以万元为单以万元为单位，下同位，下同) )： 借：营业收入借：营业收入 1 1 000000 贷：营业成本贷：营业成本 1 1 000000 借：营业成本借：营业成本 120(1120(1 000-800)x60000-800)x60】 贷：存货贷：存货 120120 借：存货借：存货存货跌价准存货跌价准 5050 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5050 上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减少上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减少7070 万元万元(120-50)(1
7、20-50)，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为 530530万元万元(600(60070)70)，而计税基础不受影响仍为，而计税基础不受影响仍为 600600 万元万元(1(1 000x60000x60) )。因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产 17175 5 万元万元(70x25(70x25) )： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 17175 5 贷：所得税费用贷：所得税费用 17175 5 由此可见我们只需看这类抵销分录中存货项目的增减变动额由此可见我们只需看这类抵销分录中存货
8、项目的增减变动额即可。存货项目变动多少。就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异。即可。存货项目变动多少。就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异。进而求出应确认的递延所得税资产进而求出应确认的递延所得税资产( (假定内部交易产生未实现内部交假定内部交易产生未实现内部交易收益下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失易收益下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失时为应纳税暂时性差异确认递延所得税负债时为应纳税暂时性差异确认递延所得税负债) )。 连续编制合并财务报表时处理思路类似：先编制相关抵销分连续编制合并财务报表时处理思路类似：先编制相关抵销分录，算出存货项目账面价值的增减变动额从而得出合并
9、报表层面录，算出存货项目账面价值的增减变动额从而得出合并报表层面的递延所得税资产期末余额再对比其期初余额的递延所得税资产期末余额再对比其期初余额( (即上期末合并财务即上期末合并财务报表中相应的递延所得税资产余额报表中相应的递延所得税资产余额) )，以期末余额资产。，以期末余额资产。 【例题例题 2】2】沿用沿用【例题例题 1】1】，20102010 年年B B 公司共售出公司共售出 3030 件甲商件甲商品。截至品。截至 20102010 年年末，尚有年年末，尚有 3030 件甲商品未对外出售剩余甲商品件甲商品未对外出售剩余甲商品在在 20102010 年年 1212 月月 3131 日的可
10、变现净值为日的可变现净值为 250250 万元。万元。 A A 公司在编制合并财务报表时。应进行以下抵销处理：，公司在编制合并财务报表时。应进行以下抵销处理：， 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 120120 贷：营业成本贷：营业成本 120120 借：存货借：存货存货跌价准存货跌价准 5050 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 5050 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 17175 5 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 17175 5 借：营业成本借：营业成本 6060 (1(1 000000800)x30800)x30 贷：存货贷：存货 6060 借：营业成本借：营业成本
11、2550x(302550x(3060)60) 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 2525 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 2525 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2525 上述抵销分录使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少上述抵销分录使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少1010 万元万元(-50+60+25-25)(-50+60+25-25)。因此。因此 20102010 年末合并财务报表层面的可抵年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为扣暂时性差异为 1010 万元万元20102010 年末合并财务报表层面相应的递延年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为
12、所得税资产余额应为 2 25 5 万元万元(10x25(10x25) )。而合并财务报表层面的。而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为相关递延所得税资产期初余额为 17175 5 万元万元( (见见【例题例题 2】2】的第的第 3 3 笔笔抵销分录抵销分录) )，因此期末应转回递延所得税资产，因此期末应转回递延所得税资产 1515 万元万元(17(175-25-25)5)，分录为：分录为： 借：所得税费用借：所得税费用 1515 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1515 抵销母子公司内部交易固定资产抵销母子公司内部交易固定资产( (或无形资产或无形资产) )产生的未实现内产生的
13、未实现内部交易损益确认递延所得税的思路与内部交易存货的处理思路一部交易损益确认递延所得税的思路与内部交易存货的处理思路一致。即先算出抵销分录导致合并财务报表层面相关、固定资产致。即先算出抵销分录导致合并财务报表层面相关、固定资产( (或无或无形资产形资产) )项目账面价值增减变动额。再根据该变动额为确定递延所得项目账面价值增减变动额。再根据该变动额为确定递延所得税资产期末余额，用期末余额减去期初余额税资产期末余额，用期末余额减去期初余额( (如果为合并当期期末编如果为合并当期期末编制合即可得出本期应确认的金额。制合即可得出本期应确认的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资时。调整子公司
14、净二、按权益法调整对子公司的长期股权投资时。调整子公司净利润的技巧利润的技巧 按照按照 20102010 年年中级会计实务中级会计实务教材，母公司按权益法调整对子教材，母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资时如果取得投资时子公司各项可辨认净资产公司的长期股权投资时如果取得投资时子公司各项可辨认净资产公允价值与账面价值存在差额或者投资后母子公司内部交易产生公允价值与账面价值存在差额或者投资后母子公司内部交易产生未实现内部交易损益时均需要先对子公司净利润进行调整。未实现内部交易损益时均需要先对子公司净利润进行调整。 对子公司净利润进行调整时，其简便思路是，将相关调整抵销对子公司净利润进行调整时，其简便思路是，将相关调整抵销分录编制完后在子公司账面净利润的基础上加减上述分录中影分录编制完后在子公司账面净利润的基础上加减上述分录中影响当期合并利润的项
