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1、我国个人所得税问题分析研究概况我国个人所得税问题分析研究概况内容提要内容提要：本文在基本认识我国个人所得税重要作用的基础上，分析其发展尚未成熟，在免税额、税率设计结构，扣除方式、征管制度，公民意识等方面存在的问题，并就在今后如何在改革中进一步完善个人所得税问题提出了一些对策与建议。关键词关键词： 个人所得税 收入分配 存在问题 完善 Abstract: Based on an important role in the basic understanding of personal income tax in our countrys, analyzes its development is
2、not yet mature, the exemption, tax rate structure, deduction mode, collection and management system, has the citizen to realize and other issues, and on how to reform the future to further improve the personal income tax and puts forward some countermeasures and suggestions.Keywords: problems existi
3、ng in the reform of the income distribution of personal income tax我国个人所得税的作用以调节收入分配为主，以增加筹集国家财政收入为辅，其作为我国第四大税种，一直受到人们的关注。就现在看来，个人所得税的作用已经显现，但也存在诸多问题，在很多方面都有待进一步完善。一、一、对我国个人所得税的基本认知对我国个人所得税的基本认知1.我国个人所得税的重要性在以市场作为资源配置基础的经济环境下，收入分配差距趋于扩大的现象必然存在。因而需要政府干预来调节市场经济初次分配带来的悬殊，税收便是调节收入分配的重要手段之一，同时具有筹集财政收入等多种作
4、用。个人所得税在我国适应社会主义市场经济的复式税制体系中，具有不可或缺、不可替代的地位与重要性。在“允许一部分人先富起来”然后又要走向“共同富裕”的历史进程中，这一税种的潜力还将继续发挥。1 2.个人所得税在调节收入分配中的功能定位个人所得税的作用主要有两个方面：调节收入分配为主体，兼具筹集国家财政收入。个人所得税制度固然担负有调节贫富差距的功能，但即使再科学的个人所得税制度，若无其他制度的合力，那么，对社会公平而言仍然是独木难支。2 Richard M1Bird & Eric M1Zolt( 2005) 研究发现在多数发展中国家中, 个人所得税对于减轻不平等作用很小,，这主要是因为在这些国家
5、中个人所得税既没有被广泛贯彻下去， 而且其累进程度也不高。政府必须更好的运用其支出政策来帮助穷人， 消费税的分配效应比所得税的效应更大，因此， 政府可以考虑其他税收配套政策来减轻不平等程度。33.我国个人所得税的国际比较从税负方面来看，我国是个低收入的国家, 却并非像不少同志所一再强调的那样, 是个低税收负担的国家。事实上, 我国个人所得税的实际税收负担并不低, 即使与以高个人所得税为特征的市场经济发达国家相比, 我国个人所得税纳税人的负担也是相当重的,4从征收单位来看，我国实行以个人为课税单位的个人所得税制度，美国实行以家庭作为课税单位的个人所得税制度。依据生活经济规模原理，个人福利水平高低
6、同其所属家庭总收入的关系要比同其个人收入关系更为密切。因为家庭收入往往在同一家庭成员中分享，其中有相当部分被用于购买家庭共同使用的耐用消费品，且很多消费、储蓄、投资等经济行为和社会行为在很大程度上是家庭行为。个人收入差距扩大最终体现在家庭收入的差距上，因而个人所得税调节的主要目标在于实现收入分配的公平化，也集中表现在对家庭收入的调节上。选择以家庭作为课税单位可以实现相同收入的家庭缴纳相同的个人所得税，从而使对收入分配的调节集中到对家庭收入的调节上，这样能更充分地发挥个人所得税调节收入分配的功能。5二、个人所得税存在原因分析二、个人所得税存在原因分析1.个人所得税免税额调整问题首先从个人所得税自
7、身来看，其免税额从800元提高到1600元，本意是减轻低收入者的税负，但同时高收入者的应税所得也减少了。这样收入低的人因为增加收入使得收入不平等程度降低，收入高的人因为增加收入使得收入不平等加剧。两者最后作用孰低孰高还值得商榷，这也是探究免税额的设置所引起的收入不平等程度的关键点。因此有必要把握好基准收入与免税额之间关系。6此外，个人所得税累进性随着免征额的上升具有很强的规律性先上升，后下降。这说明在我国现行税制和城镇居民收入分布状况下，能够寻找到一个令个人所得税累进性达到最优的免征额，进一步而言，若想提高我国现行个人所得税的累进性，不能仅仅依靠免征额的变动来实现，因为在其他条件不变的前提下，
8、仅提高免征额可能会带来适得其反的效果。此外，免征额应有时变性特征，即随着人收入水平的提高，免征额也应适当提高，这会增强个人所得税的累进性。72.税率结构不合理现行税法中有三种税率，按照所得性质类别不同分为超额累进税率、比例税率、以及加（减）成征税税率等。税率结构设计繁琐、复杂，不利于纳税人掌握和税收征管；工资薪金所得实行九级累进税率，级距过多，边际税率过高，最高税率为 45%，则使得一部分高收入者产生不满心里，从而促使其产生偷漏税倾向。对于低收入的工薪阶层，过高的边际税率如同虚设。现在多实行源头扣缴，使得中低收入者成为主要纳税者，这就是前面所提到的我国个人所得税微观税负高的主要原因，这从某种意
9、义上加剧了纵向收入不平等，违背了个人所得税了立法的原则和初衷。8 3.扣除方式不合理首先说明的是减少低收入阶层的所得税，增加中低收入阶层的可支配收入，可以降低基尼系数，而对高收入阶层可以重税，降低高收入阶层可支配收入，也可以调节收入分配不公，减少收入差距。因此根据公民实际收入情况合理征收个人所得税至关重要。9我国个人所得税的费用扣除分别应税所得项目采用定额和定率两种方法, 其中对工资、薪金所得的费用扣除实行的是定额扣除, 并未区分不同的家庭人口结构、受赡养人口的多少、婚姻状况等因素。这就会产生实质上的税负不公平。因为仅根据纳税人本人的收入是很难确定其真实纳税能力的, 这必须结合家庭实际情况才能
10、确定。从劳务报酬的费用扣除来看, 它们是按次采用定额或定率扣除, 这样很容易生逃税漏洞。并且费用扣除也未与通货膨胀因素结合起来。所以从费用扣除角度看出我国个人所得税制度的不规范性、不合理性和不公平性。10 4.征管工作亟待改善二十多年的改革开放，是我国的所有制结构和分配结构发生了巨大变化，个人收入分配来源多元化，税源纷繁复杂、隐蔽多变，难以监控， ，使得税务部门很难全面把握其税源，以至于大量应税收入无形流失。个人所得税是所有税种纳税人最多的一种，征管工作量大，但我国征管手段陈旧落后，如果达到纳税标准的纳税人不自行申报，而且又无人揭发，就可以轻易逃避纳税，致使征管水准低下难以提高。另外税收无处不
11、在，无处不有，税收的作用发挥必然涉及关联国民经济的众多部门，需要得到多方面的支持配合。然而由于改革不配套，使得个人所得税征收工作中，税务部门仍处于孤军奋战、孤掌难鸣的境地。最后则是税法惩戒机制弱化，处罚难以从重从严，在具体的税收过程中，还存在有法不依，执法不严的现象。这一切形成了加强税收征管和推行依法治国巨大的障碍。115.公民意识不强一部分公民纳税意识淡漠，对税法不了解。当受利益驱使时，有相当一部分公民不愿意从自己口袋里掏钱向国家交税，而且他们也没有把依法纳税视为理所当然的事情。国民中存在畸变失衡的心态，不肯主动申报纳税，一部分公民认为纳税是生活负担。虽然很多单位代征所得税，可只是盲目认为自
12、己纳税是被迫的，加上税务证管缺乏刚性手段，致使许多人认为偷逃税即使被查处了也是有利可图的。12 三、三、浅谈对我国个人所得税进行完善的对策浅谈对我国个人所得税进行完善的对策1.实行分类与综合相结合的混合税制模式分类税制使得个人所得税调节收入的作用减弱，而综合税制可以综合个人的全部所得，统筹确定税负水平和调节力度，从税制设计上这种税制模式是调节收入分配的最好模式，但对税务机关和纳税人的要求都非常高，当前我国征收水平还无法实行综合税制，考虑到我国亟需利用个人所得税调节收入分配不公的现状，可以逐步推进实行综合与分类相结合的混合税制模式，一方面对个人主要所得进行综合调节，另一方面对较难监控收入的项目实
13、行代扣代缴，不需要非常高的征管水平和纳税成本，较好地解决了当前的主要矛盾。132.实行较低累进性的个人所得税我国居民目前存在大量复杂隐性收入的现状导致了个人所得税很难发挥收入调节作用。但是权衡之下，较低累进性的个人所得税还应该是我国的首要选择。较低累进性的个人所得税能够使得出于避税考虑而隐藏的隐性收入进入征税体系，使收入更加完整，能够降低收入不平等。再者实行较低累进性的个人所得税能够降低正式收入的负担，在一定程度上也可以降低收入不平等程度。进一步，较低的累进性对个体行为的扭曲较少，引致的效率损失低于高结构累进性的税收制度在我国应该说是实现个人所得税公平与效率兼得的税收安排。14 3.合理确定费
14、用扣除与免税项目今后在费用扣除的设计上应注意考虑不同纳税人的实际情况，合理确定标准扣除和其他单项扣除，内容应包括纳税人为取得收入而支出的必要费用及生活费，抚养子女、赡养老人的费用及其他如教育、医疗、保险等费用的扣除。同时免税项目应尽量减少，可通过宽免、扣除等其他形式来减轻税负。15 4.建立起全社会的个人信誉约束机制减少偷漏税现象的发生，除了提高公民道德素养，增强纳税意识，更重要的是建立起一套个人信誉约束机制。如果我国建立起了一套覆盖全社会的个人或单位的社会信誉档案平台，并且信息公开，一旦个人或单位发生偷漏税，就将被记入档案。由于信息公开，凡是雇佣个人或单位之间做交易，为了保险起见，都将先向档
15、案中心征询有关的信誉资料，这样多数个人或单位将会依法纳税，这样一来，个人所得税的偷税逃税现象将大为减少。16总体看来，我国个人所得税在我国税系中有着重要作用，中国个人所得税从建立，到改革再到走向完善是一个漫长的路程，个人所得税现在虽然存在一些问题，但只要在今后改革中根据实施的具体情况，一步步完善，其一定能发挥更大的作用。参考文献：参考文献：1贾康,梁季.我国个人所得税改革问题研究兼论“起征点”问题合理解决的思路J.财政研究,2010,04:2-13.2刘小川,汪冲.个人所得税公平功能的实证分析J.税务研究,2008,01:42-46.3 Richard M1Bird & Eric M1 Zol
16、t, Redistribution via Taxat ion: The Limited Role of the Personal Income Tax in Developing countries1 ITPWorking Paper, 0508, 200514张富强.我国个人所得税税收负担的国际比较J.财贸经济,2003,06:65-70.5马君,詹卉.美国个人所得税课税单位的演变及其对我国的启示J.税务研究,2010,01:94-97.6 洪兴建.提高工薪所得税免税额一定能降低收入不平等吗J.统计研究,2007,05:29-35.7岳树民,卢艺,岳希明.免征额变动对个人所得税累进性的影响J.财贸经济,2011,02:18-24+61.8 梁阜,亓凤珍,王伟红.我国个人所得税制存在的问题与对策J.税务研究,2009,03:53-54.9 王亚芬,肖晓飞,高铁梅.我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析J.财贸经济,2007,04
