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1、 1 / 292015.9.7-2015.9.13 会计视野-CPA 业务探讨问答汇总问题 1：这种出口风险参与合同应如何进行会计处理（详见帖子图片） 这种出口风险参与合同应如何进行会计处理，是否需要冲减应收账款，冲减短期借款？ 回复：这种情况在甲方属于有追索权的应收账款转让（前提是其此前已在账面上确认收入 和应收账款） ，应按企业会计准则解释第 5 号第三条的规定进行会计处理。主贴地址：http:/ 2：内部未实现损益次年少数股东权益的处理 非同一控制下母子合并：A 公司为 B 公司的母公司，持有 B 公司的股权比例为 80%，A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%，所得
2、税税率为 25%，发出存货采用先 进先出法计价，与税法规定相同。 2013 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 100 件，每件价款 8 万元，成本为 6 元，至 2013 年年 末已对外销售甲产品 70 件； 2014 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 90 件，每件售价为 9 万元，成本为 8 万元，至 2014 年 末已对外销售甲产品 20 件。 2014 年合并报表的部分处理（存货逆流销售）： 借：年初未分配利润 60 贷：营业成本 60 借：少数股东权益 12 贷：年初未分配利润 12 借：营业收入 810 贷：营业成本 700 存货 110（10*（8-6）+90*(9-8)）
3、借：少数股东权益 22（110*20%） 贷：少数股东损益 22 陈老师您好，我对最后一个分录 借： 少数股东权益 22 贷： 少数股东损益 22 有 疑问。根据我自己的理解，首先本期销售了上期的 20 件产品，这部分的少数股东权益应冲 回，借： 少数股东损益 8 贷：少数股东权益 8， 剩余的 10 件由于尚未销售，仍应 保留在少数股东权益内，本期内部销售产生的 90 件，应确认少数股东权益， 即 借： 少 数股东权益 18 贷：少数股东损益 18 这几笔分录加上续调的分录中的少数股东权 益，最终的少数股东权益为 22。 望指导，谢谢！ 回复：前面的已调整，后面的不应再重复调整。最终的少数股
4、东权益应当调整数应是 22。主贴地址：http:/ 3：进行 IPO 申报时，申报财务报告是否披露会计政策变更？ 1、之前有个内部说法是：证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计 政策须一致，故不存在会计政策变更。 2、但目前的实践中仍有首次申报公司在招股书中披露了因执行 2014 年修订的部分会计准 则的政策变更，而大部分的更新招股书的已过会企业，在更新 2014 年数据时的招股书及财 务报告中都披露了上述会计政策变更。2 / 29请教：IPO 申报财务报告中的会计政策变更到底应如何披露？ 回复：IPO 申报财务报表属于多期并列财务报表，且一般情况下是该企业的财务信息首次 向
5、社会公众公开，社会公众一般无法接触到此前各年度的法定财务报表信息，因此在申报 报表中披露会计政策变更和前期差错更正信息对预定报表使用者（社会公众投资者和潜在 投资者）而言无实际意义，一般不单独披露会计估计变更和前期差错更正情况。 对于涉及前期差错更正的情形，直接按更正后的财务信息进行披露和列报，不单独披露与 前期法定财务数据相比的变化情况。 对于涉及会计政策变更的情形，如果采用追溯调整法衔接的，则直接按变更后的会计政策 披露；如果采用未来适用法衔接的，则以变更基准日为界，分别披露该日之前和之后适用 的会计政策。 当然，如果该企业以前的法定财务报表信息可以被社会公众以适当方式获知的（例如该企 业
6、以前发行过债券，或者曾经在场外市场挂牌等） ，则 IPO 申报报表中还是有必要单独披露 会计政策变更和前期差错更正情况的，以实现与此前公告的财务信息的衔接和调节，消除 社会公众对其差异的疑问。主贴地址：http:/ 4：半年报计算当期所得税时需要考虑纳税调整事项吗 半年报计算当期所得税时需要考虑纳税调整事项吗，可以不考虑吗 回复：应考虑。同时还应在半年度末根据所得税准则的规定调整递延所得税资产或递延所 得税负债的余额。主贴地址：http:/ 5：实际控制人以股权增资中涉及的存货未实现利润问题 遇到的问题如下：A、B 均为自然人甲控制的公司，现甲以 B 的股权对 A 增资，假设甲持有 B100%
7、股份，为 200 万，增资到 A 的股本也为 200 万元，其余列资本公积；B 的所有产品均 出售给 A，有较大一部分存货未实现对外销售（如剔除该部分未实现利润，B 公司累计亏损） ，形成未实现利润。 现在本人疑惑的是：该部分未实现利润是否影响股权出资金额？是否会导致甲出资不实？ 回复：假设 B 以公允价出售产品给 A，因是两独立法人之间的公平交易，这部分未实现利 润不构成影响。但自然人以非货币资产股权出资应当经过评估，以经 B 评估后的价值对 A 增资，评估时应当考虑关联交易影响因素。主贴地址：http:/ 6：个别报表与合并报表 题主小白，想问下，在权益法核算的情况下，对联营企业的顺流交易
8、和逆流交易，在个别 报表和合并报表的体现是不同的，既然联营企业是不纳入我合并范围的，为什么我的个别 报表跟合并报表要输出不一样的列示呢。百思不得其解 回复：主要还是因个别报表与合并报表不同引起的，个别报表是采用权益法核算的，是核 算方法；而合并报表是占在合并的经济主体角度考虑的，但这种合并又不能似子公司一样 个别报表全部纳入，只能采用“单行合并” ，所以会造成不易理解。3 / 29主贴地址：http:/ 7：最低租赁付款额折现问题 如果售后回租的资产的公允价值与账面价值相等，同时还款计划中已经明确各期应归还的 本金及利息金额，且应归还的本金即资产的公允价值。在采用准则中规定的处理方式（而 不是
9、视同抵押借款）时，最低租赁付款额应采用何种方式折现？比如，资产账面价值与公 允价值均为 200 万元，最低租赁付款额 250 万，分 5 年还清，采用逐年递增的还款方式。 回复：利用 Excel 计算使未来现金流量折现到租赁期开始日的现值等于资产公允价值（200 万元）的 IRR，以该 IRR 为折现率编制实际利率法下的摊销表。主贴地址：http:/ 8：投资人防工程如何确认资产 公司与人防办协议约定，由公司投资建设人防工程，位置在火车站附近，投资总额 5000 万 元，现已竣工验收。该人防工程所有权归国家所有，公司仅享有使用权。请问：1、该项投 资 5000 万元，依据企业会计准则，在资产负
10、债表哪个科目中填列?2、公司出租，是否产生 土地使用税和房产税的纳税义务？ 先谢谢！ 回复：你公司实际上是以承担建设投资的方式取得了该人防设施在一定年限内对其进行开 发利用的权利，建议确认为无形资产核算，摊销年限为该设施的设计使用寿命和合同约定 的使用期限两者中的较短者。主贴地址：http:/ 9：请教陈版及各位老师 逆流交易，未实现损益全部结存于购买方资产中，若购买方当期对该资产计提减值准备， 请问在合并报表层面对少数股东是否产生影响？谢谢各位老师！ 回复：这种情况相当于母公司对子公司的资本性投入，子公司对于公允价扣除账面价（扣 除减值）计入损益；售价扣除公允价计入资本公积。母公司个别报表计
11、提的减值，在合并 报表层面不分配给少数股东。主贴地址：http:/ 10：陈版主赐教 a 是财政局，b 是财政局下的事业单位，c 是 b 的全资子公司，d 是 a 的全资子公司，d 的 注册资本是 1 亿，净资产是 9000 万，现在 a 将 d 转给 b,b 将 d 以股权增资的形式转给 c， 增资金额是 1 亿，那么对于 c 公司来说，d 公司的长期股权投资成本怎么确认，是按照 1 亿确认呢还是确认为 9000 万，差额冲减留存收益呢？请赐教，非常感谢 回复：此问题的实质是判断 C 合并 D 是否为同一控制下合并，其要点是判断 A 与 B 是否存 在直接隶属关系，以及 D 的两次股权转让交
12、易是否为一揽子交易。主贴地址：http:/ 11：内部交易的抵消问题4 / 29A 全资控股 BC 两家子公司，C 持有 D 40%股份，B 与 D 之间无股权关系。 D 公司本年度只与 B 发生了交易，盈利 400 万，全部是通过向 B 出售货物取得的，而 B 尚未向第三方出售。 因为 D 本年盈利 400 万，C 从对 D 的股权投资中确认 160 万投资收益。 B 本期没有任何经营权益没有变化。 那么对于 A 而言合并报表是不是应该增加 160 万？还是说要做别的处理？（因为我没看到 准则有什么要求么） 因为我理解如果从 ABC 为一个整体而看，实际是发生了一个未实现的内部逆流交易，应该
13、 是没有任何变化的，如果是增加 160 万，岂不是虚增了利润？ 否则对于 A 公司而言只要让 B 不停的向 D 购买，就可以吧自己合并报表的利润做的很高了 不是么 再就是如果改一下，变成 B 也持有 D 5% 或者 15%的股权，结果也是一样的么？ 回复：站在 A 的合并报表角度，这也是合并集团与联营企业之间的逆流交易，应按比例抵 销该逆流交易的未实现损益。合并报表层面的调整分录为：借：投资收益 160，贷：存货 160。 如果 B 持有 D5股权，整体上合并集团持有 D45股权，仍属于重大影响的联营企业，则 上述结论不变，只不过合并报表层面将权益法核算比例和逆流交易未实现损益的抵销比例 调整
14、为 45。 如果 B 持有 D15股权，整体上合并集团持有 D 的 55股权，如无特殊情况将对 D 具有控 制权，作为子公司纳入合并报表范围，此时的交易抵销就适用一般的合并报表层面母子公 司内部交易抵销原则。主贴地址：http:/ 12：分立出去的业务报表如何编制 请教陈版及各位老师：同一控制下，A 公司将其部分业务 B 对应的资产和负债分离后置换 C 公司等账面价值的资 产和负债（实质是置换业务） ，基准日为 20141231 时点，C 公司需按新业务架构编制模拟 2013、2014 年度报表。B 业务部分从 A 公司分离时编制 2013、2014 年度剥离报表的时候， 与业务有关的资产、负
15、债直接对应均好剥离，但 B 分离报表中其他科目如货币资金、未分 配利润等无法取得依据，且上下年度两张表间勾稽关系无法衔接。能否按 B 业务 20141231 时点报表的未分配利润扣除 2014 年度净利润后，确认为 2013 年末未分配利润金额。因为 从前往后思路编制报表，无法确认 B 业务 2013 年度报表的货币资金、未分配利润金额。另外，模拟报表编制时由于净利润变动，盈余公积是否也一并调整。若调整，模拟报表调 整后盈余公积可能与目前法人口径的盈余公积不一致。谢谢！ 回复：此类涉及模拟剥离调整的备考报表的编制基础，原本就涉及到判断和假设，也不是 只有唯一的做法。关键是证明所采用的假设和编制基础的合理性、与报表使用者决策的相 关性，并充分披露编制基础
