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1、C O M M E R C I A L A C C O U N T I N G ： 税收与税务 鏖 营改增 试点的调奎分析及座对策略 以交通运输企业为例 口王诗韵孙红梅 ( 教授 ) ( 陕西科技大学 陕西西安 7 1 0 0 2 1 ) 摘要 ： 2 _o 3 _ 量 且 4 _ _日 _ 魑政_ 国盏煎爱苍局盆布_ 羡 在 全 国开展 交通运 输业 和部 分现 代服 务 业 营业税 改征 增值 税试点税收政策的通知 ( 财税 2 0 1 3 3 7号) ， 进一步明确 自 2 0 1 3年 8月 1日起 “ 营改增 ” 试 点扩至 全 国范围 从 上海试 点 和第二批试点的情况来看， 有喜
2、有忧， “ 营改增” 对企业来说 ， 既是机遇也是挑战， 其中对交通运输企业的影响比较明显。 关镀 睦 词 ： 营改增 交通运输企业 税负 一、引言 2 0 1 3年 5月 2 4日， 财政部 、 国家税务总局发布 关 于 在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点税收政策的通知 ( 财税 2 0 1 3 3 7号 ) ， 进一步明确 自2 0 1 3年 8月 1日起“ 营改增” 试点扩至全 国范围。 交通 运输业和部分现代服务业营业税 改征增值税试 点实施 办 法 的主要 内容有以下几个方面： 第一 ， “ 营改增” 试点先在 交通运输业 ( 包括陆路运输 、 水路运输 、
3、航空运输、 管道运 输 ) 和部分现代服务业 ( 包括研发和技术、 信息技术 、 文化创 意 、 物流辅助 、 有形动产租赁 以及鉴证咨询) 、 生产服务业 进行。第二 ， 在现行 的增值税 1 7 和 1 3 两档税率的基础 上 ， 新增设 1 1 和 6 两档低税率。建筑业 、 交通运输业等 适用税率为 1 1 ， 除有形动产租赁适用税率为 1 7 试点 现代服务业 中的其余行业均适用 6 的税率 。第三， 在试点 期间 ， 试点行业原营业税优惠政策可以延续， 并根据增值税 特点进行调整 ： 原归属试点地 区的营业税收人 。 在改征增值 税后收人仍归属试点地 区。 从前两批试点的情况来看
4、， “ 营改增” 成效明显 ， 大部分 企业的税负都有所下降。 然而部分企业税负却不降反升 。 其 中以交通运输企业最甚 。 除了新改革制度缺陷外 ， 自身没有 适应这一改革也是主要原因。如果企业经营方式与增值税 不匹配 ， 迟早要被市场淘汰 ， 只有顺应市场经济和改革 ， 化 挑战为机遇 ， 才能得 到更大的利润空间 ， 更好 的发展 ， 前期 试点中企业 的经历无疑具有借鉴意义。 二 、 交通运输企业“ 营改增” 的必要性分析 交通运输业作为国家基础服务行业 不仅对一 国的经 济起到推动作用 ， 并且关系着一个 国家的民生问题 它的发 展对其他产业的发展有着不可替代 的推动作用 ：进一步分
5、 析“ 营改增” 也会间接的影响到其他产业 ， 所以。 交通运输企 业若能把握好这次“ 营改增” 的机遇 。 对其他产业也会有着 积极 的影响作用 ， 而充分 了解交通运输业“ 营改增” 的必要 性是把握此次机遇的第一步。 ( 一) 征收营业税存在着重复征税的现象 运输过程是生产过程在流通领域的继续 ，也是货物增 值的过程。而交通运输业被纳人营业税的征税范围时是就 收入的全额征收营业税 ，不能抵扣外购材料和劳务等所含 的进项增值税额 ， 从而造成了重复征税 ， 加重了交通运输业 纳税人的负担。 ( 二) 完善增值税 ， 进一步消除重复征税 我国流转税税制在探索的实践中发现， 增值税征税的范 围
6、越广 ， 其税款征收的链条就越紧， 进而就越有利于消除重 复征税。增值税专用发票在交通运输业的使用 ， 使其成为增 值税链条中的一环， 这样在运输中的上下环节都得到了正常 抵扣， 完善了增值税链条， 进一步消除了重复征税。 ( 三) 促使交通运输企 业的财务核算规范， 深化行业体 制改革 增值税税法 中规定 ， 对于不能正确核算进 、 销项税额或 不能按税法规定进行纳税申报、 提供纳税资料的纳税人 ， 税 务机关有权取消其进项 税额抵扣 ： 并按销售收入全额征税。 这样 ， 必然会促使交通运输企业认真建账、 设账 ， 完善会计 核算 ， 加强财务管理 ， 增强企业竞争力。 ( 四) 有助于促进
7、我 国公共交通行业及 民航业的发展 油价的节节攀升使交通运输行业的成本压力增大 ， 特 别是公共交通行业和民航业几乎 已到了亏损的境地 ，交通 运输行业的营业税征收就不能抵扣油价中已含的增值税进 项税额 ， 这无疑对它们是雪上加霜。如果改征增值税 ， 运输 企业就可以抵扣成本及新增固定资产所含的增值税进项税 额， 减轻企业税负。 ( 五) 有助于促进交通运输业技术 改造， 减少能源消耗 和环境污染 交通运输业隶属于营业税征税范围时 ， 新增固定资产的 增值税进项税额不能抵扣， 大大降低了企业技术改造和设备 更新的动力 ，从而造成了目前交通运输行业的设备陈旧、 技 术落后 ， 造成运输设备耗油量
8、大、 污染物排放大的现状 。所 以 ， 改征增值税不仅有利于技术改造和设备更新 ， 同时也可 以减少能源消耗、 降低环境污染， 提高我国运输企业 的国际 竞争力。 C o mm e r c i a l A c c o u n t i n g l 2 0 1 4 0 2 0 4期 l 3 5 税收与税务 O N M E R C I A L C C O U N T I N G 三 、 试 点 情况 调查 分析 本文以上海为例来分析“ 营改增” 的情况。上海是第一 个试点 我们对上海调查是采用被调查试点企业填写问卷 和座谈会相结合的方式进行的 ， 共调查了 9 l 家“ 营改增” 试 点的企业 。调
9、查基本情况见表 1 。 表1 调查样本基本情况 调 查 行 业 企业数 ( 家) 比重 ( ) 交通运输业 3 2 3 5 2 研发和技术服务业 1 0 l LO 信息技 术服务业 2 8 3 0 8 文化 、 物流 、 租赁 、 签证服务业 2 1 2 3 O 合 计 9 1 1 0 0 O 上海“ 营改增” 整体情况是可喜 的， 据调查 ， 上海试点近 七成企业税负减轻。上海试点企业共 1 2 8 6万家 ， 其 中小规 模纳税人企业 8 8 1万家 ， 占6 8 5 ， 小规模纳税人从改革前 的 5 营业税改为 3 增值税 。 税负 自然下降。“ 营改增” 的根 本 目标是为了更好地发挥
10、增值税的中性作用 减少间接税的 重复征税 ， 从而有利于减轻企业负担。对处于下游的服务业 企业来说 ， 上游企业更愿意与能够开具增值税专用发票的企 业开展业务往来， “ 营改增” 在提升了下游企业竞争力的同时 也使上游制造业企业可以获得增值税进项税额抵扣 从而减 轻税负 。 然而与此同时 ， 也有部分行业企业的税负不降反增 ， 最 有代表性 的就是交通运输行业的一般纳税人，例如某主营 汽车运输的企业 ， 拥有运输车辆 4 0 0辆， 每年运输各类汽车 3 5 0万辆。 按照每月 3 0 0 0万元营业收入计算 如按原 3 计 征营业税， 应纳税 9 0万元。“ 营改增” 后 ， 税率调整为 1
11、 l ， 扣除进项税额 ， 应缴税 2 8 0万元 ， 比原来增加 1 9 0万元。 上海试点中的交通运输企业的问题不可否认和 由于当 时“ 营改增” 仅在上海进行 ， 外省市无法开出增值税专用发 票 ， 许多运输企业在外地发生的进项税额无法抵扣或“ 营改 增” 政策漏洞有关 ， 但深究下去 。 税负不降反升的企业 自身 原因也不容忽视 ， 在如今的磨合期 ， 若企业能在这种种不利 的环境中找到机遇， 终会降低成本 。 在竞争 中获得优势。 通过上海的调查显示 税负增长较大的企业大多是采 取挂靠经营的模式 ， 造成了抵扣税少 ， 税负升的现象 。改革 后一些企业开始转变经营方式 ， 单位统一结
12、算， 统一在可开 具增值税发票的地方领卡加油 加强管理 ， 这样公司得到了 抵扣 ， 税负下降 ， 而那些不愿意改变的业主 ， 最终只能退 出 该行业的经营。 四、 应 对 策略 ( 一) 增加进项税额的抵扣 交通运输企业可以采用多增加进项税额的方式来降低 税收负担。企业可以尽量在具有一般纳税人资格的加油站 和修理广加油和修理 ，如改革后 向现代经营方式转变的企 业 ， 进行单位统一结算 ， 统一在可开具增值税发票的地方领 卡加油 ， 提供相关资料 ， 取得正确合法 的增值税专用发票 。 由于固定资产进项税额可以抵扣 ，企业也可以通过增加 固 定资产的方式来抵减税额。 ( 二 ) 涨 价 为了
13、抵消改革带来 的不利影响 ， 在成本不变的情况下 可以通过涨价方式 ， 使得企业保持税后利润不变 。改革前 ， 运输企业缴纳营业税 。客户只能按 照 7 的税率抵扣进项 税额 ， 营改增后 ， 客户可 以按照 1 1 的税率凭票扣税 ， 客户 的进项税增加， 在销项税不变的情况下 ， 需要缴纳的增值税 减少了， 对于一般运输企业而言， 改革后涨价不过是和客户 谈判利益共享的问题。 ( 三) 申请为小规模纳税人 “ 营改增” 试点后， 对于小规模纳税人而言， 从事装卸搬 运和货物运输服务的运输企业从原来按 3 的税率缴纳营 业税改为按 3 的税率缴纳增值税 ， 从事仓储 、 配送及货运 代理等物
14、流辅助服务的运输企业从原来按 5 的税率缴纳 营业税改为按 3 的税率缴纳增值税 ，前者的税率虽没发 生变化 ， 但增值税没有重复纳税 ， 服务接受方也可以按照所 取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和增值税扣 除率 7 来计算抵扣进项税额 ， 因此减轻了企业的税负。显 然 ， 与一般纳税人相 比 小规模纳税人更为有利 ， 而试点实 施 办 法 的 5 0 0万 元 标 准相 较 于原 有 的 8 0万 元 也 有 了较 大 幅度的提升 ，这一规定更有利于一些企业申请成为小规模 纳 税人 。 ( 四) 实行差别税率政策 在对上海的研究中还发现 ， “ 营改增” 之后 ， 交通运输业 中不
15、同规模和不同运输类 型的企业税负变化又是不一样 的。各企业税负减少 比例不同， 不利于资源的优化配置， 最 终必然会导致交通运输业 内部进行不公平竞争。交通运输 业在国民经济中的特殊地位使得它的税收转型不仅仅是纯 粹 的经济问题 ， 更成为错综复杂的社会问题 ， 所以， 政府在 对交通运输业进行税收转型时，必须保证在其转型后相关 企业的利益不受侵害。因此交通运输业可以采用较低 的增 值税税率 ， 并在税率设计上可适当采用差别税率政策。 五、 小 结 营改增不是一个简单的价内价外税收核算或财务管理 的变化， 而是对企业经营模式、 内部管理 、 制度 、 合 同法律和 采购各个方面产生深层次的影响。如果运输企业不从经营 模式上进行优化以适应增值税制度 它势必会被“ 营改增” 所淘汰。Z 参考文献 ： 1 财政部 。 国家税务 总局 关于在 全国开展 交通运输业 和部 分现代 服务业营业税改征 增值税 试点税 收政策的通知 s 财税 2 0 1 3 3 7号 2 孟宪国 上海营业税改征增值税试点情况调查 J 统计科学与实 践 ， 2 0 1 2 ， ( 7 ) 3 6 中文核心期刊要目总览 会计类核心期刊
