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1、信息披露 中的座用 口何 华 ( 广东培 正学院 广 东广 州 5 1 0 8 3 0 ) 摘要： 可扩展商业报告语言( X B K L ) A-种通过对信息的标准 化实现信 E - 实时沟通的计算机语言。“-3 前我国企业社会责任信息披露的热情 日益提 高， 若应用 XB RL来实现企业社会责任信息披露 ， 必然会 满足不同信E - 使用者的多样化信E - 需求， 同时还能达到社会责任信 g - 的规范化效果。本文在分析企业 社会责任信息的不同需要和 XB R _ L系统的组成之后 ，论述 XB R _ L应用于企业社会责任信息披露的实 现模 式 。 关钱 词“ X B R J _, 社会责
2、任信息 披露 应用 一、B RL的发展现状和意义 可扩展商业报告语言 ( 简称 XB RL )是一种计算机语 言 ， 用于网络环境下商业和财务数据的定义和交换 ， 是 目前 财务信息处理和交流方面的最新技术。从财务信息披露的 角度来看， 它可以根据信息需求的不同 ， 将财务报告 内容分 解成不同的数据元 。然后根据信息技术规则赋予数据元一 个唯一的计算机数据标识 ，以形成的数据标准化规范为前 提来进行财务数据报告 的方法。自1 9 9 8年产生以来 ， X B R L 迅速在世界上 的众多国家得到认可和推广。在此过程 中， X B R L国际组织成立 并制定和发布了 XB RL技术规范、 规
3、范指南和 XB RL财务报告分类标准等系列标准 ，指导和推 动 X B R L项 目在全球的应用 。近年来我国 XB R L的进程 日 益加快 与国际化接轨趋势明显。2 0 1 0年 5月 ， 由财政部等 部委组建的 X B R L中国地区组织正式成为 XB R L国际组织 的地区成员。同年 1 0月 ，国家标准化管理委员会发布了 X B R L技术规范标准。 财政部发布了基于会计准则的 XB RL 通用分类标准 。 并于 2 0 1 1年启动实施 。2 0 1 2年年初 ， 财政 部又推出了石油和天然气行业扩展分类标准。这一系列的 事实表明，我国对 XB RL的应用正在政府的积极工作下如 火
4、如荼的展开 。 2 l 世纪以来 。 互联网的普及改变了人们 的沟通方式和 效率 。在商业活动中，人们不仅需要通过网络快速获得信 息 ， 而且更期待个性化信息的提供 。因此 ， XB R L的兴起和 广泛应用 ， 将对财务报告的提供者和使用者 ( 尤其是后者) 带来商业沟通上的历史性革命 。在现有传统的通用财务报 告模式下 ，信息使用者需要的信息和企业提供的信息之间 存在着巨大的缝隙。向不同的使用者披露相 同的信息在实 际使用中存在一定的矛盾 ，这是 因为不同的使用者 出于不 同目的而具有多样化需求 ，这些相同的信息对有些使用者 而言信息量处于超载状态 ，但对其他使用者来说又有可能 面临不足的
5、状态 。 而应用 X B R L正是这个矛盾的解决之法。 对于企业这类信息提供者而言 X B R L可 以更为全面地采 集其业务数据 ， 并实现与内部管理系统 的数据交换 ， 从而能 够及时、 有效地分析判断企业的运营状况及存在的问题、 风 险， 继而不断加以改进、 解决 ， 最终促进管理者管理效能的 提高。另一方面 ， 对于投资者等信息使用者来说 ， XB RL能 够大幅度降低获取信息的时间和成本 。同时还能在庞大的 数据库中取得个体真正需要的个性化信息内容 ，从而帮助 其做出更加合理的各类决策 ，逐步提升信息使用者的决策 分析能力。此外 ， XB R L的应用将给社会中介机构、 政府监 管
6、部门及计算机软件开发商工作的开展带来极大的便利和 机遇 二、 X BR L下企业社会责任信息披露模式构想 ( 一) 社会责任信息的多样化需求 近年来 ， 随着我国经济的高速发展 ， 企业在创造 巨大经 济财富的同时引发的社会问题 ( 如产品安全、 环境污染 、 员 工权益 、 社会公益等) 不断增多， 引起社会各 界对企业社会 责任的高度关注 ，企业披露其社会责任履行状况的社会责 任报告 13 益流行。 对于企业社会责任信息应该披露的内容 ， 尽管各 国学者、 有关组织的观点和要求不尽相同， 但 由于社 会责任理论主要是基于利益相关者理论发展而来 ，所 以人 们对企业社会责任信息的披露要求都与
7、利益相关者权益的 1 6 中文核心期刊要目总览 会计类核心期刊 内容有关。 如 G r a y等 ( 1 9 9 5 ) 认为企业社会责任信息披露的 内容应包括环境、 消费者、 能源 、 社区、 慈善和捐赠等方 面 ； 葛家澍、 林志军( 2 0 0 1 ) 认为企业社会责任信息应涉及环境 保护、 就业、 员工培训、 反种族歧视 、 与社区关系及对社 区贡 献方面 ： 李正 ( 2 0 0 6 ) 指出社会责任信息应包含环境 、 员工、 一般社会 问题、 消费者和其他 5大类、 1 7个具体项 目； 全球 报告倡议组织 ( G R I ) 提出在可持续发展报告 ( 社会责任报 告模式之一)中应
8、披露公司的三方面内容 ：公 司战略及概 况、 管理方针 和绩效指标 ； 深圳证券交易所出台的 上市公 司社会责任指引中鼓励公司披露的社会责任信息应反映 公 司对股东、 债权人、 职工 、 供应商 、 客户、 消费者权益及环 境和社会公益 的保护 ；中国社科院企业社会责任研究中心 认为公司披露的社会责任信息应涵盖报告前言、 责任管理 、 市场绩效 、 社会绩效 、 环境绩效和报告后记 6个方面 。从以 上研究成果和社会实践来看，企业不同利益主体有各 自的 社会责任信息需求。而从当前企业发布的社会责任报告的 形式和内容来看 ， 不仅具有传统财务报告的不足 ， 而且形式 各异 、内容缺少规范 ，不能
9、满足各种信息使用者 的特定所 需。因此 ， 若将 X B R L应用于企业社会责任信息披露 ， 那么 及时 、 规范、 个性化的社会责任信息将会极大提升使用者 的 决策质量 。 在现实中，全球报告倡议组织 已经要求在可持续发展 报告 中采用 XB R L，并提出将此类数据整合到企业 内部控 制的平衡计分卡中以利于企业经营管理的报告模式 。而在 我国 X B R L对企业和学术界来说仍然是新事物 ， 正处于初 步认识和接纳阶段。将 XB R L应用于社会责任信息披露则 是商业信息更为细化 、 更高层次的应用表现 ， 目前这方面的 研究较少涉及。 ( 二 ) X B R L的组 成及运 用 X B
10、 R L由三个部分组成 ：第一部分是基础架构层的技 术规范 ( X B R L S p e c i fi c a t i o n ) ， 由XB R L国际组织制定 ； 第二 部分是应用架构层的分类标准( XB R L T a x o n o m y ) ， 由各国或 监管部 门依据 XB R L技术规范 ，对财务报告 中的组成元素 及其关系进行标识 ；第三部分是实例应用层 的实例文档 ( XB R L I n s t a n c e D o c u me n t ) ，它是企业根据 X B R L分类标准 生成的电子文档 即电子财务报告。 若将 X B R L看作一种可 以表达的语 言的话
11、， X B R L的技术规范相当于语言的最基 本单位 ， 而分类标准则是语言的字典 ， 实例文档就是遣词造 句了。在三个组成部分中， 第二部分最为重要 ， 这些信息元 素是组成电子文档的数据元 ，它的合理性和适用性决定了 将来生成的电子文档的质量。 由于 XB R L技术规范需具有全球通用性的特质 ，目前 由 X B R L国际组织制定和发布，已得到世界各 国的广泛采 用 我国也已采用该标准作为 X B R L实施 的技术规范 。 在此 基础上 ，制定和发布了基于我国企业会计准则 的XB R L通 用分类标准。 一些企业 、 软件公 司根据 国家发布的 X B R L分 类标准积极开发 X B
12、 R L报告软件或在现有 E R P软件中添 加 X B R L报告功能模块 ，来实现 XB RL财务报告实例文档 的报送 。在我国 X B R L应用 的进程 中， 财政部于 2 0 1 0年确 立的 XB R L通用分类标准具有里程碑式意义 ，它标志着适 应于我国国情和现实需要 的 X B R L数据“ 字典” 编撰完成 ， 此后企业使用该语言就有 了依据和标准。 ( 三) 应用 X B R L的企业社会责任信息披露模式 要实现企业社会责任信息披露的 X B R L报告模式 ， 笔 者 认为 关键工 作包 括两个 方面 ：一是在 我 国已制定 的 X B R L通用分类标准基础上扩展制定关
13、于社会责任信息 的 分类标准 ； 二是开发适用于社会责任信息披露 的报告软件。 因 X B R L社会责任信息分类标准必须具有权威性和可 执行性 所 以该工作需要 由政府有关部 门来完成才能予 以 保证。我国现有 的 X B R L通用分类标准是基于企业会计准 则制定的 而在 目前实施的企业会计准则中， 强制要求披露 的社会责任信息集中在污染控制 、环境恢复、失业员工安 置、 员工的部分福利以及产品质量提高等五个项 目， 而多数 社会责任信息则属于企业 自愿披露的范围。由于强制性社 会责任信息披露的涵盖面较小 ，据此可推断，我国当前 的 XB R L通用分类标准中涉及 的企业社会责任信息 的数
14、据元 必然较匮乏 由此生成的 XB RL报告必然不能满足不同信 息使用者的需要。 所 以， 政府有关部门应广泛收集社会各界 对社会责任信息需求的意见 ，并结合我国社会责任活动的 实 际状况及 未来 发展趋 势 ，制 定适 用 的社 会责任 信息 XB R L分类标准。同时 ， 此标准也要给企业留有一定 的余地 和空间 。 以便于企业进行内部管理 。 由于 目前 XB R L财务报告的应用仍 处在初级发展 阶 段 ，使用者较少 ，所以用于 X B R L财务报告的专门软件不 多 在这些软件中能够实现社会责任信息披露的自然就更 少。实际上 ， XB RL的应用过程涉及各个环节 ， 都需要软件 来完
15、成。软件开发商需要认识到 X B R L这种计算机语言将 要形成的未来巨大市场 。善于抓住 X B R L应用带来 的发展 机遇 积极 自行或联合研发符合 国家 XB RL通用分类标准 和社会责任信息分类标准要求的 XB RL软件 。同时面临对 X B R L用户进行相关应用培训的工作。 简单而言。整个应用 XB R L的企业社会责任信息披露 过程可以用下页图 1 来反映各部分之间的相互关系。 三、 应用 XB RL存在的主要限制因素 当前 ，在我国全面推广和应用 X B R L企业社会责任报 告模式客观上还存在着一些限制因素 。 主要包括 ： ( 一) X B R L分类标准的合理性 最初
16、X B R L的产生就是为了解决会计信息的标准化问 题及信息的深度分析和利用问题 ，这一概念在提出后逐步 发展为全球 网络环境下商业信息( 主要是财务信息 ) 实时获 取的动态系统。这一系统要求必须存在一套普遍接受的信 C o m me r c ia l A c c o u n t i n g l 2 0 1 3 1 2 2 4 期 1 7 坛Z l 圈Z l X B R L 技术规范 ( X B R L 国际组织制定) X B R L 分类标准 ( 政府有关部门制定) X B R L 通 用 分类标准 x B R L 扩展标准 ( 社会责任信息) X B R L 社会责任报告 ( 争门软 件完成， 使用者按需获取) 图 l XB R L下企 业社会责任信息的披露 息标准体系。 但各 国经济文化、 会计准则等方面的差异使得 XB RL标准的制定仍然处在不断 的调整变化 当中，即使是 西方发达国家对 X B R L标准的研究也只有十余年 的历史 ， 标准适用性还
