审计案例研究综合案例分析题参考题解

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1、- 1 -审计案例研究综合案例分析题参考题解（审计案例研究期末复习指导 P29P40）1.注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现 该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： (1)库存现金未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计 记录； (3)由公司代管的甲材料可能并不存在； (4)公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目； (5)本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 参考答案：题号审计程序

2、审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重新盘点报表反映适当性实物证据 书面证据(2)对期末存货截止期进行测试存货存在性，会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证公司 存货存在性，会计记录完整性，所有权书面证据(4)询问管理当局，函证公司， 审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适 当审阅并与前任 CPA 沟通报表反映适当性书面证据3.会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限 公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求， 审计报告应于 2002 年

3、3 月 21 日提交。张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：(1)审计工作底稿显示，2002 年利润表重要性水平为 75 万元，2002 年 12 月 31 日的资 产负债表重要性水平为 85 万元。 (2)2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定，2003 年 1 月被告 CA 股份有限公 司侵权，应赔偿股份有限公司 360 万元。 (3)CA 股份有限公司 2002 年度提坏账准备比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3提 高到 5。 (4)在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺 2000 件，甲产品单位成本

4、435 元，但 CA 股份有限公司未作调整。 (5)CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万元的设备，已入账，当月有管理部 门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直线法计提折旧。 要求： 根据上列第(1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情- 2 -况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议， 请作出调整分录。 如果

5、只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张 小、刘海续编如下审计报告。 参考答案： 应选择的重要性水平为 75 万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报 表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险 越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 在 3 月 10 日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后 事项的发生及处理是否合规；在 3 月 10 日至 21 日，CPA 应对已知悉的期后事项予以关注， 并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，

6、应建议 CA 股份有限公司在 会计报表附注中予以披露。 企业会计准则允许企业变更会计政策，且 CA 股份有限公司调整后的计提坏账准 备的比率在规定范围内，但应提请 CA 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 第一影响利润总额为 87 万元（2000435870000 元） ，应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000 第二需补提折旧并影响利润总额为 6.3 万元（70（110）/51266.3 万元） 应建议企业调整分录为： 借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000 通过 2002 年 12

7、 月 31 日的存货监盘，我们发现贵公司 A 产品短缺 2000 件，将导致利 润总额减少 87 万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企 业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 12 月 31 日的财务状 况，2002 年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院终审裁定，2003 年 1 月贵 公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿 XYZ 公司损失 360 万元，但贵公司未在会计报表附注中 披露。4.A 公司未经审计的 200

8、1 年会计报表中的部分会计资料如下： 项 目金额（万元）项 目金额（万元） 主营业务收入 主营业务成本 利润总额 净利润 资产总额360000 300000 5400 3618 270000股东权益 其中：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润132000 80000 22000 20800 9200 某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001 年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为 外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的 重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下： 会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重

9、要性水平（万元） 银行存款12长期借款30- 3 -应收账款30股本0 应收利息8盈余公积0 坏账准备0.50主营业务收入100 在建工程30主营业务成本80 存货100管理费用20 其中：库存商品40财务费用15 固定资产100营业外支出5 累计折旧90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2002 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现发下情况：(1)2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具 的进货退回证明单。该产品原以 10000 万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本 6000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2002 年

10、的主营业务收入、主营业务成本和增值税销 项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。 (2)A 公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡， A 公司乙材料积压。该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，A 公司在 2001 年未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒 绝接受。 (3)2001 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期 借款，年利率为 6%，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（200

11、1 年 12 月 31 日尚未完工） ， 1600 万元用于补充流动资金。A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提 2001 年的借 款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。 (4)2001 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额 40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致 仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 要求：假定针对 A 公司存在的上述每种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议，注册会计 师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计 师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。 参考

12、答案： 针对（1） ，刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被 审计单位进行账项调整。调整办法是冲减 2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值 税销项税税额。而被审计单位冲减的是 2002 年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。 由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金 额，A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。 审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表 日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的 2002 年度以及以前年度的 甲产品退回，应当冲减 2001 年

13、度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵 公司这一做法虚减了 2001 年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。 针对（2） ，该事项应计提的存货跌价损失为 142 万元（4800-4658） ，高于存货和管理费 用的重要性水平，A 公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。 贵公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡， A 公司乙材料积压。该材料截止 2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，应当计提存 货跌价准备金 142 万元，并减少利润总额 142 万元，贵公司在 2001 年末计提

14、存货跌价准备 金。这一做法虚增了 2001 年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。 针对（3） ，该公司未计提长期借款利息共 576 万元（96006%） ，其中，资本化利息即 应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为 96 万元。对于该情 况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本 480 万元加上- 4 -应计入财务费用的 96 万元，两项相加为 576 万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平， 注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为 576 万元，超过报表 整体重要性水平，应该发表保留意见的

15、审计报告。 说明段：2001 年 3 月 1 日，贵公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息 的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未 完工）1600 万元用于补充流动资金。贵公司应计提 2001 年的借款利息 576 万元，其中，资 本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为 96 万元。 但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计准则的相关规定，虚增利润 96 万元，虚减资产 480 万元，少记负债 576 万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。 针对（4） ，由于

16、审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证 据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。 ABC 股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）20X1 年 12 月 31 日的 资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公 司管理当局的责任。 贵公司占资产总额 40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚 未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其 数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重 大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。6.(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以 函证的有关问题。 (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何 种