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1、1单项案例分析题单项案例分析题1在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生
2、的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。2在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：调查内容主要有以下不同：（1）对企业背景资料可以免除； （2）向前任注册会计师检阅会计工作底稿不成问题；（3）对企业内部控制和会计核算体系了解可以免除或只需了解变动情况；（4）对企业重要会
3、计政策了解可以免除或只需了解变动情况；（5）对管理当局的特点、诚信度的了解可以免除，以及对审计费用的支付情况了解也可以免除或只需了解变动情况。3如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；（3）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总体发生变动。4销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第一个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的
4、装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领
5、用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。5在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时，必须要关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件” ，所采用的手段也各种各样。比如：有的企业之间用故意抬高价格的手法进行销售，而有的企业之间又故意降低价格的手法进行销售。在审计时，首先要通过与被审单位进行沟通，查阅他们的投资文件或通过合同来了解主要的关联方有哪些，然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方之间的销售业务在价
6、格上、数量上有无异常，对这个价格可参照企业的价目表和国家定价方法进行审计与分析，对数量则可结合企业的总体销量和生产能力进行审计与分析。6. 为什么对销售收入进行截止期测试?若本教材案例一中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收人的期末数如何进行调整?见下表：发票记录记账凭证出库单客户名称编号日期数量金额日期编号日期备注D 公司15422001.12.2035234002002.1.12转字1252001.12.20J 公司15432001.12.2528189002001.12.26银收字562001.12.252Q 公司15442001.12.2890725402002.1.2转字
7、1402001.12.14W 公司 15452001.12.3168483002002.1.5转字182002.1.1K 公司15462002.1.535240002002.1.7转字232002.1.5发票和出库单均为红字，退货答：（1）对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估成本。（2）按本题中所给的销售日期的数据，D 公司和 Q 公司均销售在前（04 年底）记账在后（05 年初）使入账时间拖后，应调入 2004 年的收入中，调整分录为：DR：应收账款D 公司 23 400Q 公司 72 540CR：以前年度损益调整 82 0
8、00应交税金应交增值税（销项税） 13 9407进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销
9、售收入增长率；毛利率；销售费用率等。8对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择
10、肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。9对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。10在第二章的第二个案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000银行存款 100000贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项
11、业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：根据课本 P33 所给分析表提供的资料，3 年期的坏帐准备计提比率是 15，因此坏帐准备的转销额应为 37 500 元（25万15） ，故上述分录中坏帐准备多转销了 112 500（15 万-3.75 万） ，使银行存款的收入减少 112 500，同时使管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税款，企业会计信息失真。另外，对刚满的应收账款不应一次性转销掉，而应根据可以收回的情况来进行处理，力争将其全部收回或收回部分，否则刚满 3 年就轻易转销掉，若该企业内部控制不严，就很容易造成，一旦该笔账款收回时，就会被有关的人员贪污或挪用掉。11根据内部控制的要求，签发付
12、款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。312就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入
13、账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。13第三章案例一中表 32 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人） ，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？答：供货人选择：明杨公司、中太机电；债务人选择：硕英物资、中太机电。理由：函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的
14、真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是为了验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估和低估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。14在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（3）
15、租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。15在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收
16、入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。16审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：（1）应注意本年度所采用的折旧方法和折旧率是否与上一年度一致。（2）应注意企业折旧额的计提是否准确无误，检查是否有提足再提，或不提少提这种现象。（3）应注意折旧计提的总体合理性，进行计算与复核。（4）应注意所提的折旧额是否已全部摊入本年度的成本费用账户中，是否发现有差异，对差异是否已经追查了原因并作出了调整。17审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置
