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1、注册会计师注册会计师学习笔记学习笔记 吴七哥吴七哥 会计会计第 1 页第一章第一章 总总 论论知识点：实质重于形式原则知识点：实质重于形式原则实质重于形式原则指交易或事项的实质重于法律表现形式。实质重于形式原则要求企业按照交 易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为 会计确认、计量和报告的依据。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的 法律形式。【链接】常见的体现实质重于形式原则的交易或者事项有：融资融资租入固定资产的会计处理；销 售商品的售后回购业务、售后租回业务的会计处理；关联方关系的判断；合并范围的确定和反向购 买的会计处理
2、等。【拓展】在反向购买中：（1）法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确 认和计量。（2）法律母公司的有关可辨认资产、负债应以其在购买日公允价值进行合并。【例题多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产正确答案ABCD知识点：会计要素知识点：会计要素1.资产的本质特征：预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流
3、入企业的潜力。【链接】预期不会给企业带来经济利益的业务体现：开办费用（计入管理费用）；待处理财产开办费用（计入管理费用）；待处理财产 损失（不得作为资产列报）；计提资产减值准备（计入资产减值损失）；某项无形资产已被其他新损失（不得作为资产列报）；计提资产减值准备（计入资产减值损失）；某项无形资产已被其他新 技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部 转入当期损益（计入营业外支出）；车间固定资产发生的修理费用（计入管理费用）。转入当期损益（计入营业外支出）；车间固定资
4、产发生的修理费用（计入管理费用）。2.收入和利得的异同：二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关二者最终均会导致所有者权益的增加，并都与所有者投入资本无关，这 是二者的相同之处；区别在于：收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形 成的成的，这是二者的本质区别。【例题多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（ ）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差 额正确答
5、案ABD 答案解析选项 C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”的，属于直接 计入所有者权益的利得。【例题多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（ ）。A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产 份额的增加额C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额正确答案AC 答案解析选项 AC，均计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失。选项 BD，均计入资本公积其他资本公积，不属于
6、计入所有者权益的利得或损失。注册会计师注册会计师学习笔记学习笔记 吴七哥吴七哥 会计会计第 2 页第二章第二章 会计政策、会计估计变更和差会计政策、会计估计变更和差知识点：会计政策变更的会计处理知识点：会计政策变更的会计处理定义企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会 计政策的行为。情形1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更要求变更； 2.有证据表明能够提供更可靠、更相关更可靠、更相关的会计信息。注意区分1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别； 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项。会计政策变 更方法法律规定法律规定追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法
7、。定义追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交 易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务 报表相关项目进行调整的方法。思路1.对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损调整各期间净损 益各项目和其他相关项目益各项目和其他相关项目，视同在比较期间一直采用（新的会 计政策）； 2.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响 数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和其他相关 项目项目。追溯调整法步骤一计算；二分录；三调表；四附注。定义会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各 期追溯计算
8、的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额 之间的差额。（新-旧）累积影响数公式按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收按变更后的会计政策追溯计算所得到列报前期最早期初留存收 益（应有的）金额益（应有的）金额 （现有的）列报前期最早期初留存收益金（现有的）列报前期最早期初留存收益金 额累积影响数额累积影响数；留存收益金额包括盈余公积和未分配利润等 项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。（净 利润就是留存收益）【例题综合题】甲公司 205 年、206 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购 入 A、B 两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的
9、交易费用），市价一直高于购入成 本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从 207 年起对其以交易为目的购入的 股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯 计算。假设所得税税率为 25%，公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈 余公积。公司发行普通股 4500 万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融 资产账面价值如表所示（单位：万元）会计政策股票成本与市价孰低205 年年末公允价值206 年年末公允价值A 股票4 505 105 10 B 股票1 101 30根据上述资料，甲公司的会计处理如
10、下：1.计算：（1）甲公司 207 年 12 月 31 日的比较财务报表列报前期最早期初为 206 年 1 月 1 日。（2）甲公司在 205 年年末按新政策计量的账面价值为 510 万元，按旧政策计量的账面价值 为 450 万元，两者税前差异为 60 万元，所得税影响为 15 万元，两者差异的税后净影响额为 45 万 元，即为该公司 206 年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。注册会计师注册会计师学习笔记学习笔记 吴七哥吴七哥 会计会计第 3 页（3）甲公司在 206 年年末按新政策计量的账面价值为 640 万元，按旧政策计量的账面价值 为 560 万元，两者的税前差异为 80
11、万元，所得税影响为 20 万元，两者差异的税后净影响额为 60 万元。其中，45 万元是调整 206 年累积影响数，15 万元是调整 206 年当期金额。（4）甲公司按照公允价值重新计量 206 年年末 B 股票账面价值，其结果为公允价值变动收 益少计 20 万元，所得税费用少计 5 万元，净利润少计 15 万元。2.分录：（1）对 205 年有关事项的调整分录：对 205 年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 60贷：利润分配未分配利润 45递延所得税负债 15调整利润分配：共计提盈余公积 45 万元15%6.75（万元）借：利润分配未分配利润 6.75贷：盈余公积 6.75
12、（2）对 206 年有关事项的调整分录：对 206 年有关事项的调整分录：借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：利润分配未分配利润 15递延所得税负债 5调整利润分配：共计提盈余公积 15 万元15%2.25（万元）借：利润分配未分配利润 2.25贷：盈余公积 2.253.调表（财务报表略）甲公司在列报 207 年财务报表时，应调整 207 年资产负债表有关项目的年初余额（206 年末）、利润表有关项目的上年金额（206 年）及所有者权益变动表有关项目的上年金额 （206 年）和本年金额（207 年）。（所有者权益变动表第一行是上年年末余额）资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额
13、80 万元；调增递延所得税负债年初 余额 20 万元；调增盈余公积年初余额 9 万元；调增未分配利润年初余额 51 万元。利润表项目的 调整：调增公允价值变动收益上年金额 20 万元；调增所得税费用上年金额 5 万元（递延所得税）； 调增净利润上年金额 15 万元；调增基本每股收益上年金额（15/4500）0.0033 元。所有者权益 变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额 6.75 万元（在 205 年年末数基 础上调增），未分配利润上年金额 38.25 万元，所有者权益合计上年金额 45 万元。调增会计政策 变更项目中盈余公积本年金额 2.25 万元（在 206 年年末数
14、基础上调增），未分配利润本年金额 12.75 万元，所有者权益合计本年金额 15 万元。4.附注说明（略） 第四章第四章 固定资产固定资产第三章不存在高频考点的说明：第三章不存在高频考点的说明：旧教材第三章存货的知识点“存货的期末计量”按照新教材内容调整至第九章资产减值，本章 涉及的知识点“存货的初始计量”、“存货发出的计量”以及“存货的清查”均不属于高频考点， 故本章不涉及相关视频讲解。请继续学习第四章的高频考点。 知识点：自营方式取得固定资产知识点：自营方式取得固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税
15、费、应予资本化的借款费用资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 自行建造包括自营建造和出包建造两种方式。用于动产 用于不动产 （1）外购工 程物资 借：工程物资应交税费应交增借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）【发注册会计师注册会计师学习笔记学习笔记 吴七哥吴七哥 会计会计第 4 页值税（进项税额）贷：银行存款等 票注明税款的 60%】待抵扣进项税额【发票注明税 款的 40%】贷：银行存款等 （2）领用原 材料 借：在建工程贷：原材料 借：在建工程贷：原材料 在转变用途的当期 借：应交税费待抵扣进项税额 【原发票注明税款的税款的 40%40%】贷：应交税费应交增值税（进项税额转进项税额转 出）出） 从改变用途的当月算起，第 13 个月时 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额 （3）领用自 产产品借：在建工程贷：库存商品同左（4）土地使 用权企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用 权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业企业 自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊 销应计入固定资产建造成本中。销应计入固定资产建造成本中。（5）盘亏和 盘盈建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、 过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的
