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1、,备考2018年会计初级职称,初级会计实务,110章,第一章 资产第二章 负债第三章 所有者权益第四章 收入第五章 费用第六章 利润,初级会计实务,第七章 财务报告第八章 产品成本核算第九章 产品成本计算与分析 第十章 事业单位会计基础,初级会计实务,第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 持有至到期投资,第一章 资产,资产 过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期带来经济利益的资源,第六节 长期股权投资第七节 可供出售金融资产第八节 固定资产和投资性房地产第九节 无形资产和其他资产,第一章 资产,资产的特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二
2、，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。,一、库存现金 二、银行存款 三、其他货币资金,第一节 货币资金,货币资金 企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金,一、库存现金,使用范围,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、 文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对 个人的其他支出；,（一）现金的使用范围,一、库存现金,使用范围,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出
3、；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。,一、库存现金,（二）现金的账务处理,借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。,企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。,一、库存现金,借：待处理财产损溢 贷：库存现
4、金,1、 现金短缺：,2、 现金溢余：,（三）现金的清查,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,一、库存现金,现金短缺的具体账务处理： （1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 （2）无法查明原因的，计入“管理费用”借：管理费用 贷：待处理财产损溢,一、库存现金,现金溢余的具体账务处理： （1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,二、银行存款,（一）银行存款的账务处理,企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细
5、分类核算。,借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。,二、银行存款,（二）银行存款的核对,企业已收款企业已付款银行已收款银行已付款,银行尚未收款银行尚未付款企业尚未收款企业尚未付款,企业余额大银行余额大银行余额大企业余额大,“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。,二、银行存款,银行存款余额调节表单位：元银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,三、其他货币资金,存出投资款,主要包括,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,银行本
6、票,定额不定额,按使用对象 单位卡 个人卡 按等级 金卡 普通卡 按交备用金 贷记卡 准贷记卡,外埠存款,银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月,银行本票的提示付款期限为出票日起最长不超过两个月。,一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、应收款项减值,第二节 应收及预付款项,一、应收票据,（一）应收票据的概念,应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,承兑人不同,（二）应收票据的账务处理1、取得应收票据： 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税(销项税额)2、收回到期票款： 借：
7、银行存款 贷：应收票据,一、应收票据,3、应收票据的转让（换入原材料等）： 借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应收票据4、应收票据贴现： 借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据,一、应收票据,二、应收账款,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。,合同或协议价款（不公允的除外）； 增值税销项税额； 代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,应收账款的入账价值,(一)应收账款的内容,二、应收账款,1、商业折扣：销售商品时已经发生，按扣除商
8、业折扣后的净额确认主营业务收入。即按折扣后金额确认应收账款。2、现金折扣：分为总价法和净额法。 总价法：入账时不考虑现金折扣，按总价确认主营业务收入；实际发生现金折扣时计入财务费用。 借：应收账款 贷：主营业务收入(总价) 借：银行存款 财务费用(现金折扣) 贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,4、应收票据长期无法收回的转作应收账款：借：应收账款 贷：应收票据,二、应收账款,（1）入账时全额确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)（2）实际发生发生折让时： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应收账款,3、销售折让,三、预付账款,预付账款
9、是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款,（一）预付账款的定义,（二）预付账款的账务处理,三、预付账款,（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时应将不足部分补付： 借：预付账款 贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时对收回的多余款项： 借：银行存款 贷：预付账款,（2）企业收到所购物资时： 借：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款,(一)其他应收款的内容,四、其他应收款,其
10、他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款 。,“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。,（二）其他应收款的账务处理,1.应收的各种赔款、罚款； 2.应收的出租物租金； 3.应收职工收取的各种垫付款项； 4.存出保证金； 5.其他各种应收、暂付款项。,其他应收款,（一）应收款项减值损失的确认,五、应收款项减值,1、直接转销法 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项： 借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账
11、款2、备抵法 采用一定的方法按期估计坏账准备，计入当期费用，同时建立坏账准备，待实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,五、应收款项减值,坏账准备的计算公式： 当期应计提坏账金额应有的期末坏账余额-计提坏账准备前的余额 应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额,当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,（二）坏账准备的账务处理,一、交易性金融资产的概念二、交易性金融资产的内容三、交易性金融资产的账务处理,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售持有的股票、债券、基金等，目的是为
12、了赚取差价。二、交易性金融资产的账务处理,一、交易性金融资产的概念,交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 借：交易性金融资产成本 公允价值 应收股利（或应收利息） 投资收益 相关费用 贷：银行存款 /其他货币资金等,二、交易性金融资产的账务处理,（一）交易性金融资产的取得,1、企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投
13、资收益”： 借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时 ： 借：银行存款 贷：应收利息（应收股利）,二、交易性金融资产的账务处理,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 1、公允价值高于其账面余额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,二、交易性金融资产的账务处理,（三）交易性金融资产的期末计量,出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,
