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1、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究12015年注册会计师收入、费用和利润重难点归纳年注册会计师收入、费用和利润重难点归纳现阶段进入 2015 年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，跟着高顿网校小编一起来学习 2015会计重难点归纳之第十一章节收入、费用和利润预习考点：第一节 收入一、收入的定义及其分类第一节 收入一、收入的定义及其分类【所属章节】：本知识点属于会计科目第十一章收入、费用和利润第一节收入的内容。【知识点】：收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、销售商品收入二、销
2、售商品收入【所属章节】：本知识点属于会计科目第十一章收入、费用和利润第一节收入的内容。【知识点】：销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量1.确认高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究2销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制(例如具有融资性质的售后回购)，则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物
3、业管理权)，不影响收入的确认。(3)收入的金额能够可靠地计量(4)相关的经济利益很可能流入企业(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定
4、销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究3值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。(二)销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2.托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处
5、理(1)现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究4(2)商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。(3)销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照
6、有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。4.销售退回的处理(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究5商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29号资产负债表日后事项。5.特殊销售商品业务的处理【提示】(1)按照(国税函2008875 号)规定：采用售后回购方式销售商品的
7、，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。(2)对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。(3)对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。三、提供劳务收入提供劳务收入三
8、、提供劳务收入提供劳务收入【所属章节】：本知识点属于会计科目第十一章收入、费用和利润第一节收入的内容。【知识点】：提供劳务收入(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究6应当采用完工百分比法确认收入。1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2)相关的经济利益很可能流入企业;(3)交易的完工进度能够可靠地确定;企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供劳务
9、占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2.完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究7务成本(二)提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易
10、结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见企业会计准则解释(2010)(三)同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售
11、商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。(四)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务1.与 BOT 业务相关收入的确认(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第 15 号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第 14 号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：高顿网校 All Righ
12、ts Reserved版权所有 复制必究8合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无
13、条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第 13 号或有事项的规定处理。(1)将预计将发生的支出的现值计入无形资产借：无形资产贷：预计负债(2)经营期间计提利息是借：财务费用贷：预计负债高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究9(3)实际发生支出时借：预计负债贷：银行存款3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4.BOT 业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.在 BOT 业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设
