《对新旧会计准则中资产定义的比较与分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对新旧会计准则中资产定义的比较与分析（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、对新旧会计准则中资产定义的比较与分析对新旧会计准则中资产定义的比较与分析(.丕薜技术协作信息雯才改舍融对新 1 日会计准则中资产定义的比较与分析李晓珍刘玉门素琴关于资产是什么,理论界存在两种观点:一种认为资产是企业的一种“价值“,一种未来的经济利益;另一种认为资产是“可计量的成本“.我国资产定义则兼顾了这两种观点.企业会计准则(2oo6)规定:“资产是企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源“.与 1992 年对资产所做的定义相比,2006 年的定义相对拓展了资产的范畴,更着重突出资产的本质.企业的资产都含有预期未来的经济利益,这是资产的本质属性.企业会计准
2、则规定:要将一项资源确认为资产必须符合“与该资源有关的经济利益很可能流人企业“的要求.这是在 1992 年定义上的发展.不能给企业带来经济利益的资源日企业长期闲置不用的财产,因技术进步被淘汰的设备)不能纳人企业资产的范畴.不管是古典经济学的厂商理论(以实现利润最大化为目的),还是现代产权经济学所期望提高社会资源配置效率,都反映了企业对利润的追求,都要求企业的资源具有创利能力,能预期给企业带来经济效益.但是由于企业所处的政治,经济环境的不确定性,以及未来市场的不可预测性,导致资产的创利能力具有极大的风险性,预期的经济利益能否流人企业具有极大的不确定性,而将这种不确定的未来的经济利益作为企业资产来
3、反映,同现行会计所采用的谨慎性原则是有冲突的.资产定义中并没有对“预期“未来“作出明确的规定,预期的经济利益是一定概率下的估计值,定义并没有给出确切的概率值,是 25%,50%,75%还是9O%P 这会导致确认上的主观随意性,给具体的实务操作带来很大的难度.“未来“也是一个范畴不固定的约定,到底距离现在多长时间才算“未来“,是一个月,三个月,一年还是五年 P 资产定义并没有作出明确的回答.另外,企业已经作为资产人账的资源,如果预期不仅不会给企业带来经济利益,反而会引起巨额损失(超过资产账面价值),按现行的谨慎性要求,企业该如何反映资源的变动资产到底是一种资源还是一种未来的经济利益,在理论界依然
4、存在分歧,按照我国的定义,“资产是一种资源“,那就表示资产是对现实存在的人,财,物按一定方式计量的价值的总和.这比较符合传统会计对可靠性的要求.即会计所反映的信息是现实已经得到确认的.IASB 的观点是:“一项资产是企业控制的一项资源“.加拿大的规定是:“资产是一个主体控制的经济资源“.如果说资产是一种未来的经济利益,实质上反映的是对资源的一种收益权或使用权,资产也就是一种权利,而这种权利是面向未来的.这比较符合“决策有用性“的会计目标的要求,使所反映的会计信息具有相关性.企业是一种盈利性的组织,那么它控制资源的目的就是为了获得收益,也就是说企业实际上控制的并不是资源本身,而是它未来的收益.英
5、国规定:“资产是一种权利或使用权“,FASB 的观点“资产是可能的未来经济利益“.但是由于未来收益的风险性,对利益可靠计量将是一个大的挑战.资产是可以带来经济利益的资源,但具有经济利益的资源并不一定能成为企业的资产,资产还必须是可以计量的.企业是以营利为目的并能进行独立核算的经济组织.企业要计算盈利,要进行独立核算,必须对经营活动中的资源进行计量.企业会计准则规定要将资源确认为企业的资产必须符合“该资源的成本或者价值能可靠计量“的要求.现阶段一些人力资源,管理层的一些有效的管理模式,管理者个人的一些杰出的管理才能,对企业有用的一些信息资源,良好的销售网络等等,它们都能给企业带来超额利润,但由于
6、它们目前无法计量而不能纳入企业核算体系,因此不能确认它为资产.如何找到合适的方法来反映它们,是我们现行会计所面 l岛的一大难题.资产是企业所拥有或控制的资源,这界定了会计主体核算的范畴,并不强调资源法律意义上的所有权为企业所拥有.企业会计准则解释“由企业拥有或控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制.“可见拥有是一种所有权,所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有,使用,收益和处分的权利,所有权实际上是对财产的一种全方位的控制权,所以拥有也应该属于控制的范畴.国际上普遍采用的是“能控制的“,而不是“拥有或控制“.控制是一种权利,是一种对资源的调
7、度或支配的权利,主体只有具备这种权利时,经济资源才可能成为主体的资产.尽管资产所带来的经济利益是“预期“的,但是取得这种预期利益的权利应该已经实现,即企业对这种预期能取得经济利益的资源能够实施控制.资产来自于资源,但资源必须通过交易才能流人企业,通过生产,流通,使用才能实现资源的增值,才能带来经济利益.资产的本质特征是能为企业带采经济利益,而绝大多数资源只有通过交易才能实现增值,所以有的学者认为“只有能为企业营运,并带来效益的资源才是资产(葛家树2006).“但除了交易外,一些事项的变动也会引起资源价值的变动,这些事项不受企业经营活动的影响,是由客观环境变化所导致的企业资源价值的变动,如汇率变
8、动对外汇资本的影响,物价变动引起资源的升值等.资产是由过去的交易或事项所形成的,对资源的一种现实的控制.交易或事项已经发生,结果已经具备业能够控制该资源).这便于对资产采用历史成本来计量,能可靠的反映企业取得资源所花费的成本,从这个角度讲我们也认可了资产的“成本观“.按葛家树教授的观点:过去的交易或事项有两个特点:第一,它所反映的交易或事项是确定的.第二,过去的交易或事项在理论上应当与资产有关的权利和义务已经完全转移.但是衍生工具的出现,它从签订到结算的高度不确定性,给何时界定为“过去“提出了一个很大的难题.现实生活中也存在着大量尚未发生,但预期肯定会给企业资源带来巨大影响的事项,如未决诉讼中
9、涉及到的巨额赔款,物价持续上涨过程中采购成本的预期大幅度上升.有些交易或事项尚未发生,但是一定会在近期发生,而且结果也可以预期,甚至于已经发生影响,如汇率的变动,但由于不符合“过去的交易或事项形成的“而没有办法纳人资产核算的范畴,造成企业资产反映不符合客观现实.如何解决这个问题值得商榷.资产是由特定主体所控制的资源,会计主体进行会计核算是有边际的,会计信息是反映特定主体的经营情况,会计主体只核算本企业所控制的资源变动及收益情况,而对与本企业无关的经济业务不予反映.对股东个人行为.只有它代表企业行为时,才能纳人企业核算.这样才能将会计所要反映的对象与.包括所有者在内的其他经济实体区别开来.所以资
10、产是某一主体的资产.现在的资产定义已经不把“货币计量“作为它的一个特征,这是现实经济环境发生变化的必然结果.由于受计量方法和技术的影响,有很多被企业控制的资源无法用货币来进行计量.信息使用者也不仅仅需要用货币计量的信息,有些非货币信息同样会对企业产生很大的影响,如国家政策的调整,市场物价持续的上扬,管理层的变动等无法用货币来计量,但它却能对企业利润产生很大的影晌.而且目前非货币计量的信息范围呈逐步扩大的趋势.我国资产的定义强调了资产的本质(能带来预期经济利益),同时受现实环境和计量方法的影响,表现出了对现实的妥协(强调资产是过去交易或事项所形成的资源,而不是经济利益).可以说我国资产的定义是借鉴了国际上的经验所形成的理论与现实调和的产物,对资产会计理论与实务都将产生深远的影响.(作者单位:黑龙江省宝泉岭江北锅炉有限公司宝泉岭农行黑龙江农垦宝泉岭企业集团公司)?34?
