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1、1高新技术企业认定中的相关会计问题第一部分 高新技术企业认定中研发费用的相关问题高新技术企业认定管理工作指引告诉我们：测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。“企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集” ，企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。1企业研究开发费用的核算一一、人人员员人人工工人人员员人人工工是是从从事事研研究究开开发发活活动动人人员员（也也称称研研发发人人员员）全全年年工工资资薪薪金金，包包括括基基本本工工资资、奖奖金金、津津贴贴、补补贴贴、年年终终加加薪薪、加加班班工工资资以以及及与
2、与其其任任职职或或者者受受雇雇有有关关的的其其他他支支出出。界界定定人人员员人人工工费费用用，首首先先必必明明确确主主体体。人人员员人人工工费费用用只只针针对对企企业业从从事事研研究究开开发发活活动动人人员员，即即研研发发人人员员，不不针针对对其其他他人人员员。指引规指引规定：定：企企业业研研究究开开发发人人员员主主要要包包括括研研究究人人员员、技技术术人人员员和和辅辅助助人人员员三三类类。研研究究人人员员，是是指指企企业业内内主主要要从从事事研研究究开开发发项项目目的的专专业业人人员员。技技术术人人员员，具具有有工工程程技技术术、自自然然科科学学和和生生命命科科学学中中一一个个或或一一个个以
3、以上上领领域域的的技技术术知知识识和和经经验验，在在研研究究人人员员指指导导下下参参与与关关键键资资料料的的收收集集整整理理、编编制制计计算算机机程程序序、进进行行实实验验、测测试试和和分分析析、为为实实验验、测测试试和和分分析析准准备备材材料料和和设设备备、记记录录测测量量数数据据、进进行行计计算算和和编编制制图图表表以以及及从从事事统统计计调调查查等等工工作作的的人人员员。辅辅助助人人员员，是是指指参参与与研研究究开开发发活活动动的的熟熟练练技技工工。2对对企企业业研研究究开开发发人人数数的的统统计计主主要要是是统统计计企企业业的的全全时时工工作作人人员员，可可以以通通过过企企业业是是否否
4、签签订订了了劳劳动动合合同同来来鉴鉴别别。对对于于兼兼职职或或临临时时聘聘用用人人员员，全全年年须须在在企企业业累累计计工工作作 183 天天以以上上。正正确确界界定定研研究究开开发发人人员员还还需需要要注注意意其其与与企企业业科科技技人人员员的的区区别别。企企业业科科技技人人员员是是指指在在企企业业从从事事研研发发活活动动和和其其他他技技术术活活动动的的，累累计计实实际际工工作作时时间间在在 183 天天以以上上的的人人员员。包包括括：直直接接科科技技人人员员和和科科技技辅辅助助人人员员。也也就就是是说说，企企业业科科技技人人员员包包含含了了研研究究开开发发人人员员，还还包包括括科科技技应应
5、用用、操操作作科科学学化化验验、科科技技检检验验和和其其他他方方面面的的辅辅助助人人员员。比比如如，某某企企业业在在研研制制一一种种新新型型疫疫苗苗时时，需需要要进进行行白白鼠鼠试试验验，专专门门雇雇佣佣了了一一名名熟熟练练技技工工给给用用于于实实验验的的一一百百只只白白鼠鼠注注射射疫疫苗苗，该该符符合合条条件件的的熟熟练练技技工工则则可可以以作作为为参参与与研研究究开开发发活活动动的的辅辅助助人人员员。与与其其任任职职或或者者受受雇雇有有关关的的其其他他支支出出具具体体应应包包括括哪哪些些内内容容？在在文文件件中中没没有有明明确确界界定定。 【两两种种观观点点】本本项项目目人人员员人人工工不
6、不包包括括研研究究开开发发人人员员开开支支的的福福利利费费、社社会会保保险险费费、住住房房公公积积金金等等其其他他职职工工薪薪酬酬。企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险（企业年金） 、补充医疗保险费） 。为慎重，对保险费、福利费不予认可。由由于于研研究究开开发发人人员员可可以以外外聘聘，本本项项目目的的人人员员人人工工可可以以包包括括外外聘聘研研究究开开发发人人员员发发生生的的劳劳务务费费用用。由由于于在在研研究究开开发发活活动动中中，辅辅助助人人员员往往往往同同时时为为多多个个研研究究开开发发项项3目目提提供供
7、辅辅助助服服务务，在在计计算算不不同同研研究究开开发发项项目目发发生生的的研研究究开开发发费费用用时时，需需要要采采用用合合适适的的比比例例对对辅辅助助人人员员人人工工费费用用进进行行合合理理分分摊摊，比比如如按按照照辅辅助助人人员员提提供供的的工工时时进进行行分分摊摊。没有工时记录怎么办？确定一个比例。与与中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第三三十十四四条条规规定定的的可可以以税税前前扣扣除除的的工工资资薪薪金金支支出出不不同同的的是是，作作为为高高新新技技术术企企业业考考核核指指标标的的研研究究开开发发费费用用中中的的工工资资薪薪金金，不不受受税税前前扣
8、扣除除所所规规定定的的“合合理理的的工工资资薪薪金金支支出出”的的要要求求限限制制。即即使使将将来来国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门对对“合合理理的的工工资资薪薪金金支支出出”税税前前扣扣除除进进行行必必要要的的数数量量限限制制，这这些些数数量量限限制制不不会会影影响响高高新新技技术术企企业业认认定定环环节节的的研研究究开开发发费费用用测测度度衡衡量量。（比比如如汇汇算算清清缴缴中中对对工工资资要要求求必必须须已已经经代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税）另另外外，高高新新认认定定环环节节也也没没有有对对工工资资薪薪金金的的形形式式进进行行限限定定，从从法法理理上上既既包包括括现
9、现金金形形式式也也包包括括非非现现金金形形式式的的全全部部劳劳动动报报酬酬。对对企企业业的的要要求求：1、确确定定研研发发人人员员；2、经经研研发发人人员员根根据据项项目目归归集集表表，分分配配到到个个项项目目中中；3、跨跨项项目目的的研研发发人人员员的的工工资资分分配配情情况况作作说说明明（工工时时、比比例例）二二、直直接接投投入入指引指引规定，规定，直直接接投投入入是是企企业业为为实实施施研研究究开开发发项项目目而而购购买买的的原原材材料料等等相相关关支支出出。如如：水水和和燃燃料料（包包括括煤煤气气和和电电）使使用用费费等等；用用于于中中间间试试验验和和产产品品试试制制达达不不到到固固定
10、定资资产产标标准准的的模模具具、样样品品、样样机机及及一一般般测测试试手手段段购购置置费费、试试制制产产品品的的检检验验费费等等；用用于于研研究究开开发发活活动动的的4仪仪器器设设备备的的简简单单维维护护费费；以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产发发生生的的租租赁赁费费等等。实实际际工工作作中中，企企业业研研究究开开发发活活动动经经常常要要进进行行必必要要的的科科学学实实验验，实实验验耗耗用用的的化化学学药药品品、实实验验动动物物发发生生的的支支出出都都是是典典型型的的直直接接投投入入。（软件开发企业的房租）要要求求企企业业：1、按按一一定定比比例例分分配配原原材材料料、燃
11、燃料料动动力力等等分分配配方方法法：A、按按月月份份将将本本年年度度所所有有研研发发项项目目的的时时间间相相加加，计计算算某某一一项项目目所所占占的的权权重重（比比例例） ，按按这这一一比比例例，乘乘以以全全年年度度研研发发费费用用直直接接投投入入总总额额，然然后后分分配配到到各各个个月月份份。本本年年度度研研发发费费用用直直接接投投入入总总额额=本本年年度度研研发发费费用用总总额额工工资资折折旧旧其其他他费费用用B、按按工工资资计计算算本本项项目目全全年年工工资资占占全全年年所所有有项项目目工工资资比比例例，按按此此比比例例分分配配直直接接投投入入。三三、折折旧旧费费用用与与长长期期待待摊摊
12、费费用用本本项项目目包包括括为为执执行行研研究究开开发发活活动动而而购购置置的的仪仪器器和和设设备备以以及及研研究究开开发发项项目目在在用用建建筑筑物物的的折折旧旧费费用用，包包括括研研发发设设施施改改建建、改改装装、装装修修和和修修理理过过程程中中发发生生的的长长期期待待摊摊费费用用。从从财财务务管管理理角角度度而而言言，这这些些费费用用属属于于间间接接费费用用，其其发发生生数数量量与与企企业业采采用用的的折折旧旧摊摊销销方方法法等等密密切切相相关关，没没有有单单独独规规定定高高新新技技术术企企业业认认定定管管理理时时对对折折旧旧摊摊销销方方法法、年年限限、残残值值的的方方法法。值得强调的是
13、值得强调的是研研发发设设施施改改建建、改改装装、装装修修和和修修理理过过程程中中发发生生的的5费费用用，不不一一定定都都按按照照长长期期待待摊摊费费用用进进行行税税务务处处理理，比比如如不不符符合合资资本本化化条条件件的的一一些些修修理理费费用用支支出出可可能能在在进进行行所所得得税税处处理理时时直直接接自自纳纳税税年年度度当当期期一一次次性性扣扣除除，这这时时对对有有关关支支出出可可以以按按照照直直接接投投入入项项目目理理解解 。要要求求企企业业：1、确确定定用用于于研研发发的的固固定定资资产产清清单单；2、确确定定本本年年度度用用于于研研发发的的折折旧旧总总额额；3、确确定定折折旧旧分分配
14、配方方法法：工工时时、工工资资比比例例、月月份份。按按月月份份分分配配会会产产生生相相同同的的折折旧旧额额，应应注注意意四四、设设计计费费用用设设计计费费用用是是为为新新产产品品和和新新工工艺艺的的构构思思、开开发发和和制制造造，进进行行工工序序、技技术术规规范范、操操作作特特性性方方面面的的设设计计等等发发生生的的费费用用。五五、装装备备调调试试费费装装备备调调试试费费主主要要包包括括工工装装准准备备过过程程中中研研究究开开发发活活动动所所发发生生的的费费用用（如如研研制制生生产产机机器器、模模具具和和工工具具，改改变变生生产产和和质质量量控控制制程程序序，或或制制定定新新方方法法及及标标准
15、准等等） 。为为大大规规模模批批量量化化和和商商业业化化生生产产所所进进行行的的常常规规性性工工装装准准备备和和工工业业工工程程发发生生的的费费用用不不能能计计入入。六六、无无形形资资产产摊摊销销（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等）指引规定，指引规定，因因研研究究开开发发活活动动需需要要购购入入的的专专有有技技术术（包包括括专专利利、非非专专利利发发明明、许许可可证证、专专有有技技术术、设设计计和和计计算算方方法法等等）所所发发生生的的费费用用摊摊销销。七七、其其他他费费用用此此项项费费用用一一般般不不得得超超过过研研发发总总费费用用的的 10，另另有有规规定定的的除除外外。6主主要要包包括括：研研发发人人员员培培训训费费、培培养养费费、专专家家咨咨询询费费；图图书书期期刊刊参参考考资资料料费费、图图书书馆馆借借阅阅费费、技技术术研研讨讨会会议议会会费费、其其他他技技术术资资料料费费；国国内内外外专专利利申申请请、维维持持费费用用；为为研研发发活活动动而而发发生生的的办办公公费费、高高新新科科技技研研发发保保险险费费用用等等；为为研研究究开开发发活活动动而而发发生生的的差差旅旅费费；未未纳纳入入以以上上项项目目的的其其他他小小额额费费用用。需要注意的是，该项目的研发总费用是否应包含其他费用？
