《税收理论》专家讲义

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1、税收理论税收理论专家讲义专家讲义1税收理论税收理论专家讲义专家讲义 18-23 讲讲第第 18 章章 税收效应税收效应18.1 税收效应的的内容 一种商品价格的下跌有两种效应。第一，消费者得到了实际购买力提高的实惠，他们现在比以前 好过，因为他们能够以较少的钱买到相同数量的商品，于是还有余钱可以购买额外的数量。第二，他 们往往会更多地消费变得便宜的商品，而减少消费那些现在变得相对较贵的商品。这两种效应通常同 时出现，但是在我们的分析中把它们区别开来，这将是很有用的。具体情况列明在图 46 之中，图中 最初的预算线是 RS，并且有两种商品：食物和衣服。这里，通过选择市场篮子 A，消费者使效用最大

2、 化，因而获得了与无差异曲线 U1相关的效用数量。 现在让我们看一下，如果食物价格下跌，使得预算线向外旋转至 RT 线，又会发生怎样的情形。 消费者现在选择无差异曲线 U2 上 B 处的市场篮子，既然在市场篮子 A 也是可行的情况下选中了市场 篮子月，我们依据显示性偏好得知，B 比 A 更受到偏好。于是，食物价格的下跌使得消费者提高了他 的满足程度他的购买力提高了。因为价格更低而造成的食物消费的总变化标明为 F1F2。最初，消 费者购买了 OFl 单位的食物。但在价格变化之后，食物的消费增至 OF：。因此，F1F2 线段代表了预 期食物购买的增量。18.1.1 税收替代效应价格的下跌具有一个替

3、代效应和一个收入效应。替代效应（substitution effect） ，是在效用数量保 持不变的情况下与食物价格变化相联系的食物消费方面的变化。替代效应记录了因食物价格变化(这一 变化使食物比衣服相对便宜些)而导致的食物消费方面的变化，这一替代是通过无差异曲线上的一次移 动来表明的。在上图中，通过画一条平行于新预算线 RT(表明食物更低的相对价格)的预算线就可以得 到替代效应，但那样做恰好与原先前天差异曲线 U：(保持满足程度不变)相切。新的、更低的预算线 表明了这一事实：为了隔离替代效应，名义收入被减少了。已知那条预算线，消费者选择了市场篮子 0，消费了 OE 单位食物，于是，线段 F1

4、E 代表了替代效应。18.1.2 税收收入效应 收入效应(income effect)是在食物价格保持不变的情况下购买力的增加造成的食物消费方面的变化。 在上图中，当消费者的名义收入恢复(通过 D 的预算线外移至预算线 RT)时，收入效应使出现了：消费 者没有选择市场篮子 D，而是选择了无差异曲线 U2上的市场篮子月(因为较低的食物价格提高了消费 者的效用数量)。食物消费从 OE 到 OF2的增量就是收入效应的大小，它是正的，因为食物是一种正常 商品。由于收入效应反映了从一要无差异曲线向另一条无差异曲线的移动，所以它度量了消费者购买 力方面的变化。 当一种商品是劣等的时候收入效应则是负的即随着

5、收入的上升，消费下降：下图显示了一种衣服 （单位/月）食物替代效应收入效应总效应（单位/月）U2O F1 E SBADRU1TF2C2C1税收理论税收理论专家讲义专家讲义2劣等商品的收入和替代效应，线段 EF2度量了负的收入效应。即使是在劣等商品的情况下，收入效应 也很少能大到超过替代效应。结果，当一种劣等商品的价格下跌时，其消费几乎总是上升的。18.1.3 税收的中性 所谓税收中性，是指课税不干扰市场对资源配置的基础性作用，或指课税不对消费者的选择和生 产者的决策产生干扰作用。 一、 “税收中性”理论的产生和发展过程从“税收中性”理论的产生和发展来看，最早提出并倡导“中性税收”理论的是英国古

6、典经济学 派的代表人物亚当斯密。斯密所处的时代是自由竞争的资本主义发展阶段，他主张政府不应干预市 场经济的有效运行，政府对市场经济运行的任何干预，都会破坏市场经济内在规范和有序运行，阻碍 社会资源的合理流动和最佳配置，政府只应承担“守夜者”的角色，履行“夜警国家”的职能。斯 密的这种限制政府职能的主张，同时也限制了政府可能利用经济手段对社会经济的有效调节。他认为 征税的唯一目的就是取得财政收入，并认为政府的活动完全是“非生产性”的，主张税种的选择应力 求接近最终负担税款的人，倡导税收应站在“中性”立场。继亚当斯密之后，19 世纪末英国新古典学派的代表人物马歇尔，利用供需曲线的“均衡分析” 法，

7、分析了征税的超额负担问题：他认为由于商品税具有转嫁性，会发生对市场经济运行的严重扭曲， 且这种扭曲带有很大不确定性，从而必然会给消费者带来种超额负担。而同时如果课征直接税(要素 税)，由于具有不转嫁性，消费品的相对价格会保持不变，因而不会产生征税的超额负担问题。因此他 主张实行直接税，而反对间接税，这样就能使税收保持“中立” 。 此后的一些学者，在马歇尔超额负担理论的基础上，运用税收的“无差异曲线”原理，通过对劳 动力商品的供求影响和阻碍私人资本的风险投资选择，得出了直接税也会导致超额负担，也会产生干 扰中场经济的不良影响，因而又主张实行商品课税，以保持税收的“中性” 。 帕累托根据资源配置的

8、 最优理论，得到市场充分竞争能使资源配置达到最优状态，任何课税行为都会破坏“帕氏最优”的实 现条件，并认为课税本身也是“市场失灵”的一种表现。二、税收中性与税收效率、公平原则的联系 所谓税收的中性实质上包含着这样几个约定条件：（1）课税只是实现收入的一种手段，而不具 有调节职能；（2）课税不应产生超额负担，即课税不应使纳税人或社会受到额外的损失或牺牲，仅以 课税数额为限；（3）市场运行是纯粹自由的，是不受课税行为等干扰的自发运行，市场经济本身在资 源配置和经济决策方面具有自我调节和约束能力。不需国家干预。税收非中性是相对于税收中性而言 的，指课税行为是国家干预社会经济活动的有力工具，政府通过课

9、税形式直接参与社会资源的配置， 以求资源配置效率的最大化。 一般而言，税收的效率和公平原则是设计和评价税制的主要原则，那么税收中性原则又与这两个 原则关系如何呢？剖析它们之间的关系是运用它们进行税制建设的前提。首先税收中性原则是效率原 则的一部分。在市场能对资源进行有效配置的条件下，经济效率的原则要求税收在微观上对市场保持 中性的调节作用，以使市场最大限度地发挥对资源的配置作用。然而实践和理论都证明市场非万能，衣服 （单位/月）食物替代效应收入效应总效应（单位/月）U2O F1 F2 E SB ADRU1T税收理论税收理论专家讲义专家讲义3市场在外部效应、经济周期和公平分配等问题上是无能为力的

10、，这就需要要政府从社会整体利益出发， 利用税收杠杆的作用对经济进行调节，使社会资源得到更有效的利用。这即是说，经济效率的原则要 求税收在宏观上的非中性，消费税的非中性调节作用就是很好的例子。因此，税收的效率原则与中性 原则是包含与被包含的关系。其次税收的中性原则亦是税收公平原则的一部分，这是因为税收公平可 分为纵向公平和横向公平。税收的横向公平要求税收的中性原则，而纵向公平却要求税收的非中性。 因此，从税收的效率和公平原则来看，税收的中性与非中性是符合税制设计要求的。下面我们通过对 税收的中性与非中性关系的分析，来探讨它们各自在税收设制中的作用。 税收中性与非中性即税收调节的关系是非是对立统一

11、的，对立性表现在对经济行为干预与不干预 的分歧上，统一性则是指通过税收的少干预和在特定时期、特定领域的多干预，来对经济进行综合治 理，以实现效率和公平的均衡。一般地说，在市场经济的体制下，对市场能有效地发挥作用的领域， 税收要尽量保持中性；而在市场失灵的领域，则需要运用财政和货币等宏观调控手段进行调节。一国 的税收政策是以税收中性为主还是以税收调节为主，取决于该国当时所面临的政治经济环境条件。而 在市场经济体制下，一般是假定市场能对资源起到有效的基础性配置作用的，这就要求税收以发挥中 性作用为主，以减少政府对经济的干承。与共相适应的“效率优先，兼顾公平”的思想亦要求税收的 中性，以使经济效率最

12、大化。总之，税收的中性与非中性原在设计税制时要考虑的两个方面，要使两 者相互协调，尽可能做到效率和公平的均衡。18.2 劳动供给的税收效应18.2.1 劳动供给的比例所得税效应 假定个人预算结束是 Y=（1-t）(1-L)，其中 Y 代表收入， 是工资率，t 是税率，L 是一周的 总闲暇时间，而(1-L)是工作时间。在下图(a) 中，当工资率为 0时，均衡点为 E0。假如工资率是 1，均衡点位于 E1。从 E0到 E1的移动，可能因为替代效应（从 E0到 E1）和收入效应（从 ES到 E1） 而停下。LOBAH0H1HSICCS=PCCE0 ESE1所得闲暇小时数工作小时数01闲暇小时数 工作

13、小时数W0W1SCSFSSCDC工资(a)(b)税收理论税收理论专家讲义专家讲义4现在假设在上图中工资 0降到 1，是由比例税的课征引起的。税收的劳动供给效应由劳动供给 曲线给出；如图中所画的，这导致工作时间在正常供给曲线上从 LH0下降到 LH1。但是，税收的超额 负担取决于补偿性劳动供给曲线(相反，这取决于替代效应)，而且在上图(b)中，等于横线阴影面积 CDF。需要注意的是：l补偿性供给曲线下的超额负担(横线阴影)，比正常供给曲线下的超额负担大。 2即使供给曲线垂直或斜率为正，也有超额负担。18.2.2 劳动供给的非比例所得税效应 这节我们将讨论扩展到考虑对人们所愿意的工作数量的比例课税

14、的效应。这是在正常劳动供给 曲线情形中讨论的。应记住，比例税会引起沿着劳动供给曲线的移动。当税收不是成比例的时候，几乎没有引起人们 沿着劳动供给曲线移动的税收变化。假设英国财政大臣愿意削减所得税。对于基础税率纳税人有两种 选择：提高免征额或降低基础税率。首先我们提高免征额。假设现有的免征额水平，是对 OX0收入免 税(见上图(a)。均衡点在 E0，免征额提高到 OX1，预算约束线从 ABC 移到 AFG。现在均衡点在 E1。 有两个要点要注意。第一，对于仍保留在基础税率段的人们来说，从 E0到 E1的移动，纯粹是收入效 应。注意 CBD 与 GFH 平行，也就是说预算约束线的斜率没有改变。第二

15、，注意 E1在 S1右边新的供 给曲线 S0上。因为额外的免征额，人们处境改善，而且他们对于失去闲暇时间的边际收益没有改变， 因此他们将工作得更少。假设财政大臣不是提高免征额，而是降低基础税率，那么供给曲线将向相反的方向移动。和以前 一样，我们从 E0开始。适用于高过 OX。收入的基础税率下降了，因此预算约束线从 ABC 移到 ABF，个人移到新的均衡点 E1， ；而且供给曲线向左(工作更多的方向)移动。注意 E0在线性化预算约 束线 CBD 上，而 E1在 FBG 上：现在我们作平行于 CBD 的 HG。我们可以将从 E0到 E1的运动视为两 个运动的组成部分。首先，沿着 ICC，从 E0到

16、 I，有着纯粹的收入效应。其次，由于只有预算约束线 的斜率变化，从 I 到 E1是纯粹的价格效应。读者应该注意我们说过在上图(b)中，S1位于 S0的左边。 我们没有说在图中，E1必须位于 E0的左边。它可能在也可能不在，而且问题只有通过实验调查才能解 决。我们能说的是，对于给定的收入损失，在降低基础税率的情况下，比起具有同样总收入效应的免 征额的提高人们将愿意工作更多。18.3 储蓄的税收效应 18.3.1 私人储蓄的税收效应 在所得税制占主导地位的情况下，税收对储蓄将产生怎样的影响?一般而言，所得税对家庭储蓄的 影响主要是通过对个人可支配收入和税后收益率(或税后利息率)的影响来实现的，从而产生了两种效 应：即“收入效应”和“替代效应” 。税收对储蓄的最终影响如何，取决于这两种效应的相对大小。GDF所得闲暇闲暇ODHBFX0X1E0E1ICCCGS0 S1AOABCH所得S1 S0 ICC E1E0X0（a ）(b)税收理论税收理论专家讲义专家讲义5为了简