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1、税收筹划与公司理财中的应用税收筹划与公司理财中的应用山东大学硕士学位论文税收筹划与公司理财中的应用姓名:倪?申请学位级别:硕士专业:工商管理指导教师:潘爱玲20040915 附件一原创性声明本人郑重声明 所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。日 期论文作者签名关于学位论文使用授权的声明本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定,同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版
2、,允许论文被查阅和借阅 本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。保密论文在解密后应遵守此规定导师签名 日 期论文作者签名山东大学硕士学位论文中文摘 要随着市场经济的逐步确立,税收征纳关系的日渐成熟,税收筹划的理念逐渐被企业接受,并成为理论界所关注的的话题。税收筹划作为公司理财的有机组成部分,在公司理财中的作用也愈发重要。而伴随税收筹划的频繁应用,各种筹划方法也应运而生,这其中有许多方法在实务中并不俱备可操作性,有的违背会计准则和会计制度,有的违反税法的规定和要求。为避免这些风险,使企业通过税收筹划真正达到
3、既减轻税收负担,又加强资产管理,提高资产使用效率,本文就如何正确有效进行税收筹划进行了探讨。本文共分四章,各部分主要内容如下第一章 税收筹划的含义和现状。主要介绍了税收筹划的定义、特征、意义,以及税收筹划与偷税的区别、税收筹划与公司理财的关系、税收筹划的现状等。明确了税收筹划是公司理财的重要组成部分,对企业的意义重大。第二章 税收筹划的原则和基本方法。税收筹划的原则是纳税人进行税收筹划应遵循的行为准则,准确理解和把握税收筹划的原则有助于企业更好地做好税收筹划,少走弯路。税收筹划的基本方法从税收筹划基本原理的角度阐述了进行税收筹划的四种基本思路,无论任何税种都应从这几种思路出发,结合企业具体清况
4、进行适度筹划。第三章 融资和投资中的税收筹划。主要介绍了两方面的内容 首先从企业融资的角度探讨了考虑税收因素后企业如何调整融资结构,才能降低融资成本,以及租赁作为一种特殊的融资手段的税收意义 其次从投资角度论述了企业在投资决策时如何利用税收筹划。第四章 企业流转税和所得税的税收筹划 增值税和企业所得税是企业生产经营过程中最重要的两个税种,在国家征收税款中同样具有举足轻重的的作用。筹划水平的高低直接影响到企业理财的成败。消费税虽然税目较少,但税负却很重,对企业理财同样具有重要影响。关键词 税收筹划 增值税 企业所得税山东大学硕士学位论文 , 山东大学硕士学位论文第一章税收筹划的含义及现状税收筹划
5、的含义税收筹划的定义税收筹划指的是在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收利益。其基本要点在于三性合法性、筹划性和目的性。在国外,纳税人进行税收筹划是很正常的现象,由于税收筹划是一项技术性很强的工作,所以国外许多企业都是委托会计师事务所或咨询公司来为自己进行税收筹划的。在我国,税收筹划处于刚刚起步阶段,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划首先想到的就是偷税、漏税 也确有一些人以税收筹划为名,行偷税之实。由于客观上存在这种混乱的局面,所以税收筹划在我国一直是一件不登大雅之堂的事。但税收筹划与偷税毕竟是两回事。而对于纳税人来说,要进行税收筹划,首先
6、必须搞清避税与偷税的区别,同时还要掌握税收筹划的一些基本方法和技巧。二、税收筹划的特征合法性 税收筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定,是以遵守国家法律为前提,通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分运用,以及对投资、生产经营方案的纳税负担等全面比较所做出的决策。筹划性 税收筹划是应纳税义务人在从事投、融资和经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来进行投融资、经营决策,以期获得最大的税后利润。它在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了合理安排,一旦做出决策,就严格遵守税法,照章纳税。税收筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。在经济活动中,税
7、法及相关经济法规具有一定的稳定性,因此应纳税义务人通常可根据将要发生的应税事实估算出其将要承担的应税义务。而且纳税人的纳税义务通常具有滞后性 企业交易行为发生之后才缴纳增值税、营业税 收益实现或分配之后才缴纳所得税 财产取得之后,山东大学硕士学位论文第一章税收筹划的含义及现状税收筹划的含义税收筹划的定义税收筹划指的是在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收利益。其基本要点在于三性合法性、筹划性和目的性。在国外,纳税人进行税收筹划是很正常的现象,由于税收筹划是一项技术性很强的工作,所以国外许多企业都是委托会计师事务所或咨询公司来为自己进行税收筹划
8、的。在我国,税收筹划处于刚刚起步阶段,许多人不了解税收筹划,一提起税收筹划首先想到的就是偷税、漏税 也确有一些人以税收筹划为名,行偷税之实。由于客观上存在这种混乱的局面,所以税收筹划在我国一直是一件不登大雅之堂的事。但税收筹划与偷税毕竟是两回事。而对于纳税人来说,要进行税收筹划,首先必须搞清避税与偷税的区别,同时还要掌握税收筹划的一些基本方法和技巧。二、税收筹划的特征合法性 税收筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定,是以遵守国家法律为前提,通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分运用,以及对投资、生产经营方案的纳税负担等全面比较所做出的决策。筹划性 税收筹划是应纳税义务人在从事投、融
9、资和经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来进行投融资、经营决策,以期获得最大的税后利润。它在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了合理安排,一旦做出决策,就严格遵守税法,照章纳税。税收筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。在经济活动中,税法及相关经济法规具有一定的稳定性,因此应纳税义务人通常可根据将要发生的应税事实估算出其将要承担的应税义务。而且纳税人的纳税义务通常具有滞后性 企业交易行为发生之后才缴纳增值税、营业税 收益实现或分配之后才缴纳所得税 财产取得之后,山东大学硕士学位论文才缴纳财产税,如此等等,客观上为应纳税义务人进行事先筹划提供了可能
10、。综合性。企业在进行税收筹划时不能只盯着个别税种的税负高低而应着眼于整体税负的轻重。此外,税收支付的减少不等于资本总体收益的增加,如果有多种纳税方案可供选择,企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案,而不一定是税负最轻的方案。一般地,在税负最轻时,企业税后利润能达到最大 但情况并不总是如此。在这种情况下,企业要从全局角度、以整体观念来看待不同方案,而不是把注意力仅局限于税收负担大小上,否则会误导经济行为或造成投资失误。整体性。税收筹划不仅仅着眼于税法上的思考,更重要的是要着眼于总体的管理决策。纳税义务人进行税收筹划时,除了要通晓税法,必然涉及到与管理决策相关的其他法规。税收筹划是企业财
11、务规划的一个组成部分,是着眼于企业总体的管理决策的、以税制作为主要参数的企业理财行为。普遍性。税收筹划是普遍存在的经济现象。不同国家或地区的税收制度不可能完全一致,倾斜政策为纳税义务人进行税收筹划活动提供了广阔的空间。世界上很多大公司都拥有自己的高级税务专家,专门研究税收筹划。社会中介组织包括会计帅事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理机构也在从事税收筹划工作。三、税收筹划与偷税的区别税收筹划包括节税与避税。节税是指纳税人在不违反立法者意图的情况下通过合法手段规避纳税义务的行为。例如,政府为了保护国民健康、限制消费等原因对消费者购买白酒征收消费税,人们为了减轻这种税收的负担,选择少喝酒或不
12、喝酒,这种行为就是节税。避税是纳税义务人通过精心安排合法的规避或减轻税收负担的行为。例如,因听说政府将对 万元以上的遗产开征遗产税,某人即通过在生前分割财产的方式将自己名下的财产控制在 万元以下,以逃避遗产税的征收,这种行为就是避税。节税行为是立法者不希望加以控制的,所以一般不被纳入避税的研究领域,而避税行为多数情况下是违背立法者意图的合法行为。实务中节税的空间极山东大学硕士学位论文小,我们所说的税收筹划主要是指避税,所以明确避税和逃税的区别是做好税收筹划的前提和基础。尽管在实践中避税与偷税有时难以区分,但从概念上说避税与偷税的界定是明确的。二者的区别至少有以下三个方面。第一,偷税是指纳税人在
13、纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不按税法规定缴纳税款,而避税则是指纳税人不去从事应税行为,从而规避纳税义务。第二,偷税行为直接违反税法,而避税行为是钻现行税法的漏洞,并不直接违反税法。第三,偷税行为往往要借助犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,所以国家可以根据法律对纳税人的偷税行为进行制裁而避税是一种合法的行为,虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上有可能减少国家的税收收入,但这种行为并不违反现行法律法规。值得一提的是,目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义,但由于避税不直接违反税法,所以“避税”一词在法律上完全没有意义,因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。比如,新修订的税收征
14、管法第 条规定 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。因而我国没有任何一部法律对避税行为有明确的规定。所以从实际角度看,纳税人采取的减轻税收负担的措施只要不属于偷税,就可以被列入避税或税收筹划的范畴。税收筹划在公司理财中的意义一、税收筹划与公司理财的关系以盈利为目的,追求自身利益最大化,是现代企业在市场经济条件下必然的选择,也是企业的权利。纳税人都希望少缴税,多获利。与其通过偷逃税款获得暂时利益不如采取一些非违法的措施达到少缴税的目的。因为随着征管水平和社会
15、纳税意识的不断提高,偷逃税行为在观念上已越来越为社会所不齿,在实务中也越来越难以长期侥幸,迟早会被追究,一旦被查处,不但少缴纳不了税,而且往往会被处以加收滞纳金、罚款等处罚,反而加重了自己的经济负担,也损害了自己的信誉,这在社会呼唤诚信的今天,无形的损失是难以估量的,有时也是难以挽回的。进山东大学硕士学位论文小,我们所说的税收筹划主要是指避税,所以明确避税和逃税的区别是做好税收筹划的前提和基础。尽管在实践中避税与偷税有时难以区分,但从概念上说避税与偷税的界定是明确的。二者的区别至少有以下三个方面。第一,偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不按税法规定缴纳税款,而避税则是指纳税人
16、不去从事应税行为,从而规避纳税义务。第二,偷税行为直接违反税法,而避税行为是钻现行税法的漏洞,并不直接违反税法。第三,偷税行为往往要借助犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,所以国家可以根据法律对纳税人的偷税行为进行制裁而避税是一种合法的行为,虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上有可能减少国家的税收收入,但这种行为并不违反现行法律法规。值得一提的是,目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义,但由于避税不直接违反税法,所以“避税”一词在法律上完全没有意义,因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。比如,新修订的税收征管法第 条规定 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。因而我国没有任何一部法律对避税行为有明确的规定。所以从实际角度看,纳税人采取的减轻税收负担的措施只要不属于偷税,就可以被列入避税或税收筹划的范畴。税收筹划在公司理财中的意义一、税收筹划与公司理财的关系以盈利为目的,追求自身利益最大化,是现代企业在市场经济条件下必然的选择,也
