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1、 第十章第十章 一般物价水平会计一般物价水平会计第一节第一节 一般物价水平会计的特征和作用一般物价水平会计的特征和作用一、一般物价水平会计的概念和特征一般物价水平会计又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”， 它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位， 历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算 成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动 为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会 计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的 一种通货膨胀会计。一般物价水平会计
2、是通货膨胀会计发展的初级阶段。和其他通货膨胀会计模式比较，一般物价水平会计具有以下特征：1.以等值货币为计价单位 2.以历史成本和一般物价水平变动为计价基 准3.不单独建立帐户体系进行核算二、一般物价水平会计的作用（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响（二）保证会计数据的可比性 （三）为报表使用者提供更为有用的 信息第二节第二节 一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的程序一般物价水平会计的会计程序如下所示：1.划分货币性项目和非货币性项目 2.按一般物价水平变动调整传统财 务会计报表各项数据3.计算货币性项目的购买力损益 4.编制一般物价水平会计报表一、划分货币性项目和非货
3、币性项目（一）货币性项目1、货币性项目是指在一般物价水平变动的条件下，以期末名义货币为 等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行 换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购 买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。2.货币性项目的类别按其性质不同可分（1） 货币性资产项目，主要包括：以货币直接反映的各种货币资金，按 合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或 定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。（2） 货币性负债项目，主要包括：按固定金额支付的各种应付款项，按 面值和固定利率到期支付
4、本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短 期借款等。（3） 货币性权益项目，主要包括：收取固定红利的优先股和企业停业清 理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。3.货币性项目的特点有两个：（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平进行 换算时，其换算结果的金额固定不变。货币性项目又被称为固定账项。（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化，并产 生购买力损益。4.货币性项目受物价变动的影响。企业持有的货币性资产，在物价上涨时会给企业带来购买力损失；相反， 一般物价水平下降则会给企业带来购买力收益。货币性负债项目与权益项目与 货币性资产性质相反。（二）非
5、货币性项目1.非货币性项目是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还以其 他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。它们在 一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算 的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变，而是 随着一般物价水平的上升而金额增加，反之金额减少的项目。2.非货币性项目按其性质不同分为（1） 非货币性资产项目主要包括：存货，按非固定金额结算的预付货款， 按合同规定收取商品或劳务的应收款项，固定资产以及无形资产等；（2） 非货币性负债项目，主要是按合同规定以商品或劳务偿还的应付账、 款；（3） 非货币性权益主要包
6、括：普通股、参与分红的优先股和可兑回优先 股等。3.非货币性项目的特点有两个： （1）以期末名义货币为等值货币和 以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额，随物价变动的同 时不产生购买力损益。（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据三、计算货币性项目的购买力损益货币性购买力损益是指在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不 断降低，持有货币性资产而给企业带来的购买力损失，以及持有货币性负债和 权益而给企业带来购买力收益。在通货紧缩的情况下，企业持有货币性项目则 会带来相反
7、的损益。货币性购买力损益的计算：就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的 不同与数额的多寡，以及由于通货膨胀或通货紧缩激烈的程度不同，而给企业 带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数 额。四、编制一般物价水平会计报表一般物价水平会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以 历史成本和一般物价水平变动为计价基准，综合反映企业因一般物价水平变动 影响而形成的财务状况和经营成果的财务会计报表。内容：包括一般物价水平会计资产负债表和一般物价水平会计利润及其分 配表第三节第三节 一般物价水平会计的方法一般物价水平会计的方法一、资产负债表各项数据的换算调整（一）资产负
8、债表各项数据换算调整的方法1.确定一般物价水平会计计价的等值货币。一般为报告期末的名义货币。2.非货币性项目会计数据的换算调整。对传统财务会计资产负债表中各非货币性项目的期初数和期末数进行调整， 调整采用已确定的等值货币及反映一般物价水平变动的物价指数。调整公式为：调整后金额 用名义货币计价的会计数据 （当期一般物价指数 / 基期一般物价指数）公式中“当期一般物价指数”：是确定为等值货币的名义货币的时点或时 期的一般物价指数，当以本期期末名义货币为等值货币时，则应以该报告期期 末的一般物价指数为“当期一般物价指数”；进行换算调整时需特别注意的会计数据（1）“固定资产原值”和“累计折旧”项目数据
9、的换算调整。固定资产原值数据调整时，其基期一般物价指数应为取得固定资产时的一 般物价指数。固定资产折旧计算采用的基期一般物价指数也应于换算固定资产原值相同 的基期一般物价指数。（2）“存货”项目数据的换算调整。原则上应按每种存货购进时的一般物价指数作为基期一般物价指数一一进 行换算后进行合计；简化核算，其基期一般物价指数可将购进期间的一般物价指数作为基期一 般物价指数进行换算。（3）“未分配利润”项目数据的换算调整。采用“余额法”的计算调整未分配利润的公式如下：“未分配利润” 调整后金额 调整后资产项目合计数 - 调整后负债项 目合计数 - 调整后“未分配利润 ”项目之外的权益类各项目合计数3
10、、货币性项目会计数据的换算调整。货币性项目期末数无须调整。 货币性项目期初数需要调整。由于报告 期初的一般物价指数与期末的一般物价指数相同，故对传统财务会计报表各货 币性项目的期初数，需按期初名义货币所表示的金额与物价指数变动成正比的 原则计算调整。采用的计算调整公式为：期初调整后金额期初名义货币金额期末一般物价指数/期初一般物价指 数（二）资产负债表各项数据换算调整方法的应用二 、利润及其分配表各项数据的换算调整（一）利润及其分配表各项换算调整的方法划分四类：1、“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法。各项销售收入项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般 物价指数。其换算公
11、式为：调整后金额 用名义货币计价的会计数据 （期末一般物价指数 / 期 间一般物价指数）2、“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法。由于销售（或营业）成本一般是按“销售（或营业）成本期初存货+本期 进货-期末存货”的公式计算确定，因此换算调整销售成本时，要分别计算调整 上述形成销售成本各个因素的项目。其中“期初存货”与“期末存货”两项在资产负债表各项目数据的换算调 整时已经计算，故可直接取用；而“本期进货”项目为简化计算，无特指者均 可设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售收入项目相同的换算公式。3、“营业费用”各项目数据的换算调整方法基本上分为两类：（1）有形和无形固定资产的折旧与
12、摊销额的换算。应当与资产负债表中的 固定资产累计折旧的、换算方法相同，即对用以计算固定资产原值累计折旧的 公式的分母，均要采用基期一般物价指数。（2）其他营业费用项目数据的换算。如产品销售费用、管理费用、财务费 用等的换算。采用与销售收入相同的计算公式。4、表内其他各项目数据的换算调整方法。（1）所得税项目金额的换算调整的方法。亦采用销售收入相同的计算公式。（2）现金股利项目金额的换算调整的方法。由于其形成时间为报告期末， 故其换算调整公式的分子与分母均为报告期末的一般物价指数。因此，该项目 金额为本期金额，即可不予进行换算调整。（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用三、货币性项目购
13、买力损益的计算（一）货币性项目购买力损益的概念及其反映的经济内容1. 货币性项目购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债及 货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的 损失或收益。2. 货币性项目购买力损益反映从期初至期末一般物价水平不断变动对企业 实际利润总额的影响。（二）货币性项目购买力损益的计算1.计算方法在通货膨胀条件下，对企业货币性项目购买力损益计算时， 不需分别计算企业所拥有货币性资产、负债和权益各自形成的购买力损益，而 可以直接通过企业所持货币性资产、负债和权益相互抵减后的“货币性项目净 额”综合形成的购买力损益计算求得。2.计算公式。货币性项目的
14、购买力损益 期末实际持有的货币性项目净额期末应当 持有的货币性项目净额“期末实际持有的货币性项目净额”是指以等值货币根据传统财务会 计的资产负债表货币性资产、货币性负债和货币性权益各项计算相抵后的差额。 如选择期末名义货币为等值货币，则货币性项目期末数不需换算，可依据等值 货币计价的各货币性资产、货币性负债和货币性权益项目各期末数相抵后直接 求得。“期末应当持有的货币性项目净额”是指以等值货币表示的报告期期 初货币性项目净额加计本会计期间货币性收入引起的货币性项目增加额，减除 本期货币性项目减少额的差额，即在本会计期间通过货币性项目增减变动后， 最终应持有的货币性项目净额的货币购买力数额。在以
15、期末名义货币为等值货币时，可采用以下公式换算：期末应当持有的货币性项目净额 期初货币性项目净额 比率 1+ （本期间引起的货币性项目增加数本期间引起的货币性项目减少额） 比率 2比率 1 期末一般物价指数 / 期初 一般物价指数比率 2 期末一般物价指数 / 期间 一般物价指数其中，若为期间渐次发生的项目，如引起货币性项目增加的销售（营业） 收入的发生额和引起报告期间货币性项目减少的进货成本、一般的费用支出项 目和营业税金，换算系数的分母可用该报告期间的一般物价指数；若为期末现金减少的项目，如分配的现金股利，其换算系数的分母则应使 用期末的一般物价指数，即也可不换算而直接用其期末数。3.货币性
16、项目购买力损益计算表。货币性项目购买力损益计算表的格式如下：项目 按名义货币表达的历史成本 换算系数 按等值货币表达的历史成本期初货币性资产 期初货币性负债 期初货币性项目净额加：本期货币性项目增加额 减：本期货币性项目减少额期末应当持有的货币性项目净额 净额为负债或损益性质，当为负数时，则 表现为收益。货币购买力损益4.货币性项目购买力损益计算举例。四、一般物价水平会计报表的编制（一）一般物价水平会计报表的编制方法一般物价水平会计资产负债表的编制 一般物价水平会计利润及其分配表的编制报表格式 与传统财务会计报表相同； 传统财务会计的利润及其分配表的 格式基本相同，只是在“税后利润”项目之后增加了“货币性项目净额购买力 损益”和“等值货币净收益”两个项目；计价单位 以期末名义货币为等值货币； 以期末名义货币为等值货币；编制方法 将按传统资产负债表各项目经一般物价水平变动换算后的金额， 填入一般物价水平会
