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1、中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/（201506）写作批次 第 1 页 共 10 页对我国企业内部控制的研究对我国企业内部控制的研究【摘要】： 良好的内部控制是一个企业健康运行的保证。长期以来，尤其是一系列国际大公司财务丑闻和 经营失败事件爆发之后，内部控制的现状及对策引起了国际社会的重视和关注。我国也不例外。目 前，我国企业内部控制非常薄弱，主要表现在以下几个方面：企业内部控制不健全、不合理；内部 控制执行不严，形同虚设。内部控制的薄弱已影响到企业的生存和发展，要提高企业的经济效益， 必须加强企业的内部控制，制约不正当的行为。在此基础上，本文结合我国企业内部控制现状和我国的经
2、济形势，分析了我国企业在经营运作 实践中在内部控制制度实施方面存在的问题，从内部控制的现状、内部控制的概念和作用、完善公 司治理结构、公司内部管理制度及强化会计控制系统等角度出发，对内部控制若干问题进行探讨， 并对此提出相应对策，达到健全企业内部控制环境的目的。 【关键词】： 内部控制 现状 对策 【正文】： 1、我国企业内部控制概述 （一）我国企业内部控制的基本内涵内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益， 贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。内部 控制是一个不断完善和发展的过程，是一个集体控制的活动，内
3、部控制作为一种管理活动，它的完 善程度是与执行成本相对应的，所以建立在成本基础上的满意程度也不可能达到绝对完善的目标。 （2）我国企业内部控制的发展历程 1.我国企业内部控制的起步阶段内部控制的历史几乎与人类活动的历史一样漫长。远在美索不达米亚文化时代，人们就运用一 种朴素的分权方式进行着内部牵制的实践，来保障公共资金的安全。我国内部控制的思想，最早可 见于周礼，每笔财物的出入都要经几个人之手，以达到牵制的目的。随着现代社会经济的发展， 企业的组织形式由业主制、合伙制演变成公司制，企业规模变得越来越大、经营运作的复杂程度愈 来愈高、管理的专业化程度日渐增强。因此，在所有权与经营权相分离的现代企
4、业的基本特征的背 景下，内部控制制度作为提高经营效率、加强财务信息的可靠性和相关性的作用尤为突出。美国注 册会计师 David MWillis 和 Susan SLigh 两位博士在内部控制管理报告中进行了实证研究， 他们对 General Electric 等 78 家公司进行了调查，内部控制的目标，验证财务报告的可靠性占了 87%；保护资产安全占 81%；促使业务运营与管理政策的一致性占 54%；提升道德品行占 51% 4。 总结内部控制的设置作用可以表述为以下几点：（1）确保国家财经法律法规、规章制度的贯彻执 行。这也是制定内部控制制度的首要目标；（2）保护单位资产安全和完整。通过建立和
5、完善内部 会计控制制度，防止和减少贪污盗窃行为和舞弊行为的发生，实现保护财产物资安全和完整的目的； （3）促进单位经营管理水平的提高。通过建立健全内部控制制度，不断完善会计、经营工作相关 的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作，防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标； （4）促进会计信息质量的提高。加大对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的 监督和管理力度，以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，真实、完整地反映单位经营 管理活动。内部控制是从内部牵制发展而来的，其概念演变迄今已经历了四个阶段，即内部牵制阶 段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶
6、段1。 2.我国企业内部控制的发展阶段 内部牵制是企业内部控制发展的初级形式。20 世纪初期，资本主义经济得到了较快的发展， 生产力和生产关系的重大变化使得社会化大生产程度日益提高，生产经营环节中的岗位分工越来越中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/（201506）写作批次 第 2 页 共 10 页细化，企业内经济业务越来越复杂。在这种情况下，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和 检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制。从 20 世纪 40 年代开始，在管理理论的指导下，内 部牵制逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素 构成的较为严密
7、的内部控制系统。自此，企业内部控制进入了内部控制制度阶段。美国注册会计师 协会下属的审计准则委员会（ASB）于 1988 年 5 月发布的审计准则公告第 55 号标志着内部控 制发展到了内部控制结构阶段。该公告指出，企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合 理保证而建立的各种政策和程序，包括控制环境、会计系统和控制程序三要素2。这一公告首次 将内部控制看作一个有机整体，并将控制环境作为内部控制的重要组成部分，指出控制环境是对建 立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的重要因素。1992 年美国国会下属的 COSO 组织发布 了内部控制整体框架，即著名的 COSO 报告。该报告认为：内部
8、控制是一个要靠组织的董 事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证：（1）经营的效果 性和效率性；（2）财务报告的可信性；（3）对有关的法律和规章制度的遵循性。为了实现上述的 内部控制目标，内部控制应具备以下 5 个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 督。其中，控制环境是指提供企业纪律与框架，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所 有其它内部控制组成要素的基础；风险评估就是量化测评某一事件或事物带来的影响或损失的可能 程度；控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。控制活动在企业内的各个阶层和职 能之间都会出现；信息沟通是指可解释的信息由
9、发送人传递到接收人的过程；监督即对现场或某一 特定环节、过程进行监视、督促和管理，使其结果能达到预定的目标。 3.我国企业内部控制的成熟阶段20 世纪 90 年代，1992 年 9 月，美国注册会计师协会(A 工 CPA)与美国会计学会(AAA)、财务执 行官协会(FEI)、国际内部审计师(I 工 A)和美国管理会计师协会(工 MA)组成的发起组织委员会 (theColnlnitteeof SponsoringOrganizati。ns。ftheTreadwayCommission，以下简称:COSO)发布 了指导内部控制实践的纲领性文件 COSO 研究报告内部控制整合框架，并于 1994 年
10、进行了增补。这份报告堪称内部控制发展史上的 里程碑。1992 年 COSO内部控制一整合框架为内部控制构建了一个框架，这份内部控制发展史上里 程碑的报告提供给企业用来评价的控制系统的评价工具，该框架界定和讲述了有效的内部控制所需 的五个相互关联的构成要素:控制环境:(Contr。1environment)(riskassessment)、控制活动 (eontrolaetivities)、信息与沟通(informationandeommunieation)、监控(monit。ring)。它们 源自管理层经营企业的方式，并与管理过程融为一体。 （三）企业内部控制的目标 1.资源目标确保企业资产的完
11、整、安全规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。 2.风险目标 确保企业经营风险的有效规避堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护单位财产的安全完整。3.报告目标保证财务报告的真实、可靠建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行。 4.合规目标保证企业经营管理活动合法合规确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 5.经营目标改善经营管理，确保组织目标的有效实现建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制， 确保单位经营管理目标的实现。 二、我国企业内部控制的现状 （一）我国企
12、业内部控制的现状中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/（201506）写作批次 第 3 页 共 10 页我国企业在经过多年经营体制改革之后，依据相关政策、法规，结合自身管理的需要，相继地 逐步建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系。虽然取得了不小的成绩，但是我国企业 缺乏完善的内部控制制度、企业管理理念和管理程序系统，在企业管理中仍然存在内部控制的缺陷， 表现在以下几个方面：1.股权结构不合理，大股东拥有绝对控制权，小股东的合法权益缺乏有效的保护机制，股东大 会不能发挥应有的作用。2.董事会功能缺失，监事会监督不力，功能有限。3.缺乏激励措施，没有动力建立内部控制。4.控制
13、环境不完善，没有制定统一的内部控制标准。 （二）基于 COSO 框架五要素的我国企业内部控制存在的问题 1.内部控制环境不理想所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映 了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。内部控制环境是企业内 部控制的重要因素之一，是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素 能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制 的重要性和运行情况，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。由此可 见，控制环境构成一个组织的氛围，它对企
14、业内部控制的建立和实施有重大影响，其好坏直接决定 了企业内部控制整体框架实施的效果3。 2.风险控制意识淡薄现在社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险 的管理是现代企业的主旋律之一。随着我国经济的快速增长，企业面临的各种风险也不断增加，而 很多企业对风险的认识和把握存在严重问题。例如，有些企业从账面上看经济效益良好，但是应收 账款数额较大，时间较长。甚至有些欠款单位已经撤销，但这些呆坏账仍然长期挂账。没有及时意 识到这些应收账款存在的风险，就会导致企业资金周转困难，影响企业发展运作。 3.控制活动 （1）内部控制制度不健全我国企业在内部控制制度方面的问题
15、主要体现在以下几个方面：有的企业只是在其他制度规范 中零散的提及了一些内部控制方面的内容，而没有一整套完善的内部控制体系来规范整个内部控制 过程；有的企业虽然制定了内部控制制度，但是内容不够全面。例如缺乏会计控制的监督制度、成 本控制的管理制度等等，有的内部控制制度侧重于后期控制，而忽略了事前和事中控制的重要性； 有的内部控制制度没有考虑到企业的实际情况，而是生搬硬套基本规范中的条例或者整套照搬其他 企业的内部控制体系4。 （2）缺少完善内部控制的动力 外部监督乏力使企业缺少完善内部控制的动力。中国的立法制度还处在一个不断完善的过程，在许 多领域仍然存在的制度限制的真空。比如缺乏对于重大投资决
16、策失误责任追究制度等，对于重大投 资报告制度和重大投资后评价制度的建设还不完善。致使企业经营者不被相应法律制度所威慑，无 法使他们谨慎对待自己的工作职责。10为了督促企业合法合规经营、建立健全内部控制系统，我 国已经形成了包括政府监督（如财务、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册 会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系，但其监督效果却不尽如人意。一是各种监 督的功能交叉、标准不一，监督体系未能形成合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的 甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题较为突出；三是不规范和不正当的业务竞争以及对注 册会计师的监管不力，使得注册会计师的社会监督作用没有充分发挥。 4.信息沟通不畅企业在经营过程中需要按照某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通，以便员工能够履行其 职责。但是目前我国企业提供的信息却无法达到及时、完整、真实的要求。有的企业甚至将信息系 统视为管理者的传声筒，企业信息随其意愿而改变。中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕
