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1、会计师事务所审计项目质量考核制度探索贵州正方会计师事务所总监助理 邓贵成审计项目质量是指社会公众尤其是审计报告使用者根据专业的标准（独立审计准则和社会性的标准）所确定的审计工作及其产品，即审计报告的优劣程度。审计质量由两个因素决定：一是注册会计师收集审计证据的能力和所付出的努力；二是注册会计师报告事情真相的意愿即审计独立程度。审计项目质量考核，是指审计项目结束以后，由会计师事务所专门的机构和指定的人员对审计项目全过程进行系统分析、评价,以确定审计项目预期的目标是否达到，审计项目预期的绩效是否实现的一项内控质量考核活动。具体考核内容包括：审计目标、审计结果、审计程序、审计方法、审计组织形式、审计
2、成果、审计项目的绩效等。一、制定审计项目质量考核制度的初步设想（一）注册会计师审计质量考核指标体系的总体构架注册会计师审计质量是会计师事务所提供审计服务的内在特性和外部特征的总和，以此构成增进会计报表的可信力。它包括报告质量和工作质量。注册会计师审计质量的基本特征在于注册会计师披露的审计信息的相关性和可靠性。审计主体、审计客体、审计过程和审计环境的状况制约着注册会计师的审计质量水平。影响审计质量的因素很多，包括法制环境、决策和管理水平、审计技术方法、审计人员素质等。会计师事务所制定审计项目质量考核制度初衷在于通过审计项目质量考核，提升会计师事务所总体业务质量和执业水平。二、审计项目质量考核的目
3、的（一）保证审计目标的实现。每个审计项目都有其具体的审计目标，审计目标的实现，是审计人员开展审计工作的出发点和落脚点。审计人员一要围绕项目总体情况制定明确具体的审计目标，以对审计项目实施具有指导作用；二是按照确定的审计重点、方法、步骤努力实现预定的审计目标。要确保审计目标的实现，还应当进一步加强审前调查、制定审计实施方案、收集审计证据、编制审计工作底稿等的质量控制。（二）提升审计成果质量。审计工作的最终结果是审计成果，审计成果是检验审计项目实现目标程度的标准，在组织审计项目审计的全过程中，应该始终把提升审计成果质量摆在重要位置，将有限的审计资源投入到提升审计成果的工作中去，并注意开发利用审计成
4、果，满足被审计单位、社会公众对审计工作的需求。（三）规范审计行为。要履行好审计鉴证职责，必须严格执行审计程序，规范审计人员的审计行为。对审计准备、实施和终结三个阶段办理的审计事项程序、环节和质量要求，结合实际制定相应的控制点，提高审计人员审计的能力和水平。（四）应用先进审计技术方法和创新审计项目组织方式。先进的审计技术与方法是提高审计项目质量和工作效率的手段，会计师事务所应制定审计项目质量考核办法，提倡先进的审计技术与方法、计算机辅助审计及创新审计项目组织方式，促进提高先进的审计技术与方法的运用水平。三、审计项目质量考核的内容和特点审计项目质量考核的内容（一）预期的审计目标是否得以实现。具体内
5、容包括：审前调查、制定审计实施方案、收集审计证据、编制审计工作底稿。（二）审计成果及成果的利用情况。具体内容包括：审计报告、审计调查报告、专项报告等产生的效果；审计建议的采纳情况。（三）审计技术与方法创新情况。具体内容包括：提高审计工作质量和效率采用的先进技术方法、计算机辅助审计技术；审计项目的组织方式等。（四）审计程序是否规范。具体内容包括：审计准备、审计实施、审计终结阶段办理审计事项的程序等。（五）其他影响审计项目的因素。由于审计项目的大、小、新、旧、难、易程度不同，审计人员承担的责任、工作量不同，为保证审计项目考核的公平性，对所内跨部门人员参加的重大审计项目、审计成果取得突出成绩的项目，
6、经考核小组集体讨论酌情给予加分。审计项目质量考核的特点（一）审计项目考核对象。审计项目考核对象为年度内完成的全部审计（调查）项目；（二）项目质量考核分为质量指标和程序性指标。质量指标是指与实现审计目标有直接关系，影响项目质量本质特征的指标；程序性指标是按完成项目各阶段、各环节的步骤设置的指标；（三）考核标准按照中国注册会计师执业准则的有关要求确定。一般情况下，每完成一项程序性指标得 1分、质量性指标 2-3 分。（四）考核方法以审计项目形成的审计档案、材料为载体，对照考核内容和标准以记分的方式进行考核。（五）考核所附审计（调查）项目考核相关表格是审计项目考核内容和标准的具体化，是考核的基本依据
7、。（六）将考核结果与奖励挂钩，考核结果按总得分排名，对第一、第二名奖励。四、审计项目质量考核的方法、机构和职责对实现审计目标的考核，采取每个审计项目的重要审计事项和其他审计事项，分别抽取不低于 50%和 20%的审计证据、审计工作底稿进行考核。对审计技术与方法的考核，采取由考核小组成员分别打分，部门领导打分结果占总分 60%，其他成员打分结果占总分 40%。公式：考核项目分数=部门领导打分的平均分*60%+其他成员打分去掉一个最高分和一个最低分后的平均分*40%。项目考核的最后得分=（项目考核实际得分项目应得分数）+审计技术与方法得分+其他因素得分+项目信息得分会计师事务所组成的项目考核小组，
8、成员由所领导、各部门负责人和质检部门负责人组成。质检部门负责审计项目考核的日常工作，年终汇总考核意见上报考核小组，并负责公布经批准的考核结果。各部门负责人或审计项目实施责任人负责审计项目考核前的组织工作，包括：组织撰写“审计技术与方法应用情况的说明”、组织填写“审计建议落实情况表”、组织审计档案的归集，并以审计档案为载体对项目质量进行检查。为做好项目质量考核工作，会计师事务所还需制定三项保障措施。一是做好项目的服务工作。在开展项目审计的各阶段，质检部门要做好项目的服务工作，认真解答审计人员提出的问题。要总结审计实践，制作有关控制点的操作规范。二是精心组织项目考核。项目实施阶段结束 2 个月后开始组织考核，有关部门、人员要认真履行职责，按照实事求是、公开透明、客观公正、全面系统、标准统一的原则考核。三是项目考核结束后，及时公布考核结果，接受全体审计人员的监督。对考核情况进行总结，以促进审计质量的全面提高。审计质量的优劣不能根据有限的几个案例轻易地得出结论，从注册会计师越来越敢于发表非标准无保留审计意见这一事实来看，会计师事务所审计质量近年来有了显著提高。会计师事务所制定审计项目质量考核制度，加强审计项目质量考核，制定一套科学、合理的审计项目质量考核指标体系很有必要。二 00 八年七月二十六日
