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1、2010 年年中级会计实务中级会计实务预科班讲义预科班讲义同学们好。欢迎大家通过东奥会计在线东奥会计在线学习 2010 年中级会计实务预科班课程。应 广大学员的要求，东奥会计在线专门安排了预科班的课程，对学好中级会计实务确实 很有必要。 本预科班不是按照中级会计实务教材章节的顺序讲授，而是选择了中级 会计实务中几个考试中的易混淆的难点、重点问题考试中的易混淆的难点、重点问题，以专题方式学习。专题一：利得与收入、损失与费用的划分专题一：利得与收入、损失与费用的划分一、利得与收入一、利得与收入 收入，收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益
2、的总流入总流入。 利得，利得，是指企业在非非日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的流入流入。 利得分两类利得分两类：一类是直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得（即：增加资本公积（即：增加资本公积-其他资本公积）其他资本公积）：如可供出 售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是直接计入利润直接计入利润的利得（即：计入营业外收入）（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置 无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。二、二、损失与费用损失与费用 费用，费用，是指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的
3、、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出总流出。 损失，损失，是指企业在非非日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的流出流出。 损失分两类：损失分两类： 一类是直接计入所有者权益直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积（即：减少资本公积-其他资本公积）其他资本公积）：如可供出 售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接计入利润直接计入利润的损失（即：计入营业外支出）（即：计入营业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资 产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。【例题例题 1判断题判断题】利得和损失可能
4、计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。( ) 【答案答案】对 【解析解析】利得或损失包括直接记入当期损益的利得或损失和直接计入所有者权益的利得 或损失。 【例题例题 2多选题多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正 确的有( )。 A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润 C.收入会导致经济利益的流入，利得也会导致经济利益的流入 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 【答案答案】ABC 【解析解析】D 不正确，因为利得会导致所有者权益的增加。 【例题例题 3】 （2007 年注册会计师考题年注册会计师
5、考题多选题）多选题）下列各项中，属于利得的有（ ） 。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出固定资产的账面价值低于其公允价值的差额（具有商业实质 且公允价值能够可靠计量） 。E.以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案答案】CDE【例题例题 4】 （2009 年会计师考题年会计师考题判断题）判断题）企业发生的各项利得或损失，均应计入当 期损益。 （ ） 【答案答案】【解析解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者 权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过
6、资本公积核算的。专题二：关于固定资产的资本化后续支出与费用化后续支出专题二：关于固定资产的资本化后续支出与费用化后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用更新改造支出、修理费用等。1.1.资本化的后续支出资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的，应当计入固定资 产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 特别注意：特别注意：“固定资产的固定资产的更新改造支出更新改造支出不满足不满足固定资产的确认条件的，在发生时直接固定资产的确认条件的，在发生时直接 计入当期损益计入当期损益” 。 2.2.费用化的
7、后续支出费用化的后续支出与固定资产有关的与固定资产有关的修理费用修理费用等后续支出，等后续支出，不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的，应当根据不同，应当根据不同 情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 特别注意：特别注意：“企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用大修理费用，有确凿证据表明符合符合 固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费 用化用化，计入当期损益。，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提
8、折旧” 。专题三：固定资产的分期付款购买与产品的分期收款销售专题三：固定资产的分期付款购买与产品的分期收款销售一、固定资产的分期付款购买一、固定资产的分期付款购买 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产 的成本以购买价款的现值为基础确定。的成本以购买价款的现值为基础确定。实际应支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计 入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例题例题 11判断题判
9、断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。 （ ） （2008 年 会计师考题判断题） 答案答案对对解析解析购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 【例题例题 22计算分析题计算分析题】假定 A 公司 2007 年 1 月 1 日从 C 公司购入 N 型机器作为固定 资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为 2 000 万元， 分 3 年支付，2007 年 12 月 31 日支付 1 000 万元，200
10、8 年 12 月 31 日支付 600 万元，2009 年 12 月 31 日支付 400 万元。假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6%。 要求：要求：作出各年相关的会计处理。 【答案答案】固定资产入账价值1 000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）31 813.24（万元）长期应付款入账价值为 2 000 万元未确认融资费用2 0001 813.24186.76（万元）借：固定资产 1 813.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 2 000实际利率法下：实际利率法下：每期利息费用每期期初摊余成本每期利息费用每期期初摊余成本实际利率实际利率 每期期
11、初摊余成本期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额每期期初摊余成本期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额20072007 年年 1212 月月 3131 日日未确认融资费用摊销（2 000-186.76）6%1 813.246%108.79（万元）借：财务费用 108.79贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 00020082008 年年 1212 月月 3131 日日未确认融资费用摊销（2 000-1 000）（186.76-108.79）6%55.32（万元）借：财务费用 55.32贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600贷：银行存款 6
12、0020092009 年年 1212 月月 3131 日日未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付款 400贷：银行存款 400 二、产品的分期收款销售二、产品的分期收款销售 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现销价格、现值）确定销售 商品收入金额。应收的合同或协议价款计入“长期应收款” ，合同或协议价款与其公允价值 之间的差额，计入“未实现融资收益” ，应当在合同或协议期间内采用实际利率法实际利率法进行
13、摊销， 冲减财务费用。【例题例题 33计算分析题计算分析题】甲公司 2007 年 1 月 1 日售出生产的大型设备一套，协议约定 采用分期收款方式分期收款方式，从销售当年末分 5 年分期收款，每年 1 000 万元，合计 5 000 万元， 成本为 3 000 万元。假定不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，实际利率为 7.93%。2007 年 1 月 1 日售出时：借：长期应收款 5 000贷：主营业务收入 4 000未实现融资收益 1 000借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 0002007 年 12 月 31 日收取货款，并摊销未实现融资收
14、益：未实现融资收益的摊销额每期期初长期应收款摊余成本（或：应收款本金余额） 实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销（5 0001 000）7.93%317.20（万元）借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 317.20贷：财务费用 317.202008 年 12 月 31 日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 000）（1 000317.20） 7.93%263.05（万元）借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 263.05贷：财务费用 263.05
15、2009 年 12 月 31 日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 0001 000）（1 000317.20263.05） 7.93%204.61（万元）借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 204.61贷：财务费用 204.612010 年 12 月 31 日收取货款，并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销（5 0001 0001 0001 000）（1 000317.20263.05204.61）7.93%141.54（万元）借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 141.54贷：财务费用 141.542011 年 12 月 31 日（最后一年）收取货款并摊销未实现融资收益：未实现融资收益摊销1 000317.20263.05204.61141.5473.60（万元）借：银行存款 1 000贷：长期应收款 1 000借：未实现融资收益 73.60贷：财务费用 73.60 【例题例题 22单选题单选题】 （2007 年会计师考题）2007 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方 式向乙公司销售大型商
