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1、初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入1第四章第四章 收收 入入收入的概念和特点收入的概念和特点收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益的增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的分类收入的分类第一节第一节 销售商品收入销售商品收入 一、销售商品收入确认条件一、销售商品收入确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有也没有对已售出的商品实施有效控制；相关的经济利益经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量
2、；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；极小可能极小可能0可能性5%可能可能5% 可能性 50%很可能很可能50% 可能性 95%基本确定基本确定95% 可能性100%二、一般销售商品收入的处理二、一般销售商品收入的处理收入确认的时点收入确认的时点 1.销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.交款提货交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。账务处理账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入2【判断题】企业已完成销售手续但购
3、买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算（ 错 ）三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理 1、如果企业售出商品不符合不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不 应确认收入。 2、企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 3、发出商品不符合收入确认条件时： 如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确确 认认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增 值税（销项税额）”科目。 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理账务处理账务处理 发出商品发出商
4、品借：发出商品贷：库存商品发生纳税义务发生纳税义务借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）承诺付款承诺付款借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品实际收到货款实际收到货款借：银行存款贷：应收账款【计算分析题】A 公司 2015 年发生如下经济业务：（1）A 公司于 2015 年 12 月 3 日采用托收承付结算方式向 B 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 100 万元，增值税税额为 17 万元，该批商品成本为 80 万元。A 公司在销售该批商品时已得知 B 公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与 B 公司长期以来建立的商业关系，A
5、 公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定 A 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。（2）假定 2016 年 2 月 A 公司得知 B 公司经营情况逐渐好转，B 公司承诺近期付款，A 公司应在 B 公司承诺付款时确认收入。初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入3（3）A 公司于 2016 年 3 月 6 日收到 B 公司支付的货款要求：根据上述资料（1）（3），编制甲公司的相关会计分录。（分录中的金额单位为万元）（1）借：发出商品 80贷：库存商品 80借：应收账款 17贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17（2）借：应收账款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 80贷：
6、发出商品 80（3）借：银行存款 117贷：应收账款 117【判断题】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（ 对 ）【单项选择题】企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（ ）A、在途物资 B、发出商品 C、库存商品 D、主营业务成本答案：B【解析】企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理四、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回的处理商业折扣：商业折扣：按着折扣后折扣后的金额入账，商业折扣影响应收账款现金折扣：现金折
7、扣：按着折扣前折扣前的金额入账，现金折扣不影响应收账款，现金折扣计入“财务费用”销售折让：销售折让：因为商品有瑕疵但不影响使用，在商品售价总额上给予一定的优惠但只退钱不退货只退钱不退货的处理方法销售退回：销售退回：因为商品质量问题导致不能使用，因此给予的既退钱又退货既退钱又退货的一种的处理方法具体账务处理见第一章具体账务处理见第一章第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入4【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2009年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总
8、额为 20 000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（1）2009 年 3 月 1 日确认收入借：应收账款 21060贷：主营业务收入 18000应交税费应交增值税（销项税额） 3060（2）若 3 月 10 日收到该笔销售的价款现金折扣含增值税现金折扣含增值税借：银行存款 20638.8财务费用 421.2贷：应收账款 21060现金折扣不含增值税额现金折扣不含增值税额借：银行存款 20700财务费用 360贷：应收账款 21060（3）若 3 月 20 日收到该笔销售的价款现
9、金折扣含增值税现金折扣含增值税借：银行存款 20849.4财务费用 210.6贷：应收账款 21060现金折扣不含增值税额现金折扣不含增值税额借：银行存款 20880财务费用 180贷：应收账款 21060（4）若 3 月 30 日收到该笔销售的价款借：银行存款 21060贷：应收账款 21060【计算分析题】2009 年 4 月甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 万元，增值税税额为 l36 万元，产品成本为 600 万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。假定甲初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入5公司已确
10、认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。不考虑其他因素；根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。（1）销售实现时借：应收账款 936贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额） 136借：主营业务成本 600贷：库存商品 600（2）发生销售折让时借：主营业务收入 40应交税费应交增值税（销项税额） 6.8贷：应收账款 46.8 （3）实际收到款项时借：银行存款 889.2贷：应收账款 889.2假定：假定：发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后 2 个月，乙公司承诺近期付款。（1）
11、发出商品借：发出商品 600贷：库存商品 600（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入借：应收账款 889.2贷：主营业务收入 760应交税费应交增值税（销项税额） 129.2借：主营业务成本 600贷：发出商品 600（3）实际收到款项时：借：银行存款 889.2贷：应收账款 889.2【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用（ 错 ）初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入6【单项选择题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。A、销售价款 B、增值税销项税额C、现金折扣 D、销售产品代垫的运杂费答案：C【解析】现金折扣在
12、总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认为财务费用。故选择 C。【计算分析题】甲公司 2009 年 5 月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。该批商品成本为 60 万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，预计暂时收不到货款，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。（1）2009 年 5 月发出商品借：发出商品 60贷：库存商品 60借：应收账款 17贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17（2）假定 2009 年 6 月发
13、生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税发票（开具红字发票）。借：库存商品 60贷：发出商品 60借：应交税费应交增值税（销项税额） 17贷：应收账款 17【计算分析题】甲公司在 2009 年 3 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为 50000 万元，增值税税额为 8500 万元。该批商品成本为 26000 万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在 2009 年 3 月 27 日支付货款。2009 年 7 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值
14、税。根据上述经济业务，编制甲公司的账务处理。（1）2009 年 3 月 18 日确认收入同时结转成本借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 26000初级会计实务初级会计实务 第四章第四章 收入收入7贷：库存商品 26000（2）假定 2009 年 3 月 27 日收到货款借：银行存款 57500财务费用 1000贷：应收账款 58500（3）2009 年 7 月 5 日发生销售退回借：主营业务收入 50000应交税费应交增值税（销项税额） 8500贷：银行存款 57500财务费用 1000借：库存商品 26000贷：主营业务成本 26000五、采用预收款方式销售商品的处理五、采用预收款方式销售商品的处理1、预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。账务处理账务处理收到预收货款收到预收货款借：银行存款贷：预收账款发出商品，确认收入同时结转成本发出商品，确认收入同时结转成本借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品
