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1、如何粉饰财务报表1、粉饰报表的原因分析现阶段，财务报告是能够准确且真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，但是社会上企业粉饰财务报表的现象是普遍存在的，这就让人们觉得财务报表的内容是否真实。常见的企业粉饰财务报表的动因主要有以下几个方面：1 筹集资金和获取商业信用实现牟利企业的发展离不开资金，没有了资金企业就不能很好的运行，资金起着连接外部的作用，那么资金的来源包括哪些方面？市场上最多的就是发行股票和银行贷款。当一个企业不是很有钱的时候，他们又想扩大规模，这时他们就想利用什么手段能让股价更高点，银行给以更多的贷款。这时粉饰其财务报表就成为一种很好的手段了，促使投资者、信贷者做出投资、信
2、贷决策，让他们的资金更加充裕。一般情况下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，不愿意贷款给经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业，但是企业通过粉饰财务报表，银行没有看到企业的真实情况，这样企业就能筹集资金和获取更多的商业信用，从而获取利益。2 推卸责任和逃避惩罚的需要每当企业进行新一轮的选举时，审计公司对高管及经理级的干部进行审计时，往往会发现一些问题，以前的账本或多或少会有问题，与真实的情况会有差距。他们当中就会有人通过粉饰会计报表推卸责任，逃避新会计准则的惩罚。3 满足企业内部的需要通过考核经营业绩涉及到企业总体经营状况的，还涉及到经营管理者的业绩评定。在企业进行经营业绩考
3、核，管理者通过粉饰财务报表来呈现良好业绩，掩盖销售收入、资产总额、利润总额等多方面问题，满足企业内部的需要，从而获取考核的成功。2、财务报表粉饰的手段1 利用实物资产、股权置换的手法调节利润这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用，他们通过实物资产、股权置换的方式，达到其增加利润的目的。譬如，世茂股份公司与上海世茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场有限责任公司 18.375 万股权及现金 6792 万元，与参股公司世茂建设所持有的上海世茂湖滨房地产有限公司50 万股权进行置换。如此一置换，世贸股份2003年年度业绩同比猛增25 倍。2 利用调节营业外收入或
4、补贴收入粉饰年报这是 ST公司惯用的手法。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。它不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为利润的“调节器”。3 利用对存货价值的调节进行利润操纵首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加，反之亦然。所以，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。其次，有的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产品
5、之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。这样的做法，虽然使上市公司当年的财务报表好看了，但却为其今后的发展前景蒙上了阴影。4 利用调节应收账款、其他应收款、其他应付款粉饰年报其他应收款、其他应付款被称为会计报表中的“垃圾桶”和“聚宝盆”，前者隐瞒潜亏，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润目的的手法屡见不鲜，一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。5 利用计提手段结合会计估计调节利润企业巨额计提秘密准备，使估计计提成了操纵利润的一种普遍手段。秘密准
6、备的手段一般有以下几种：低估资产、高估负债、不反映某些特定资产的价值、搁置资产价值上涨时的机制调整。6 费用“减肥”，利润“虚胖”上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。粉饰财务报表的方法粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，现归纳如下：（1）粉饰经营业绩的方法。企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作 利润的形式也呈现出多样化。具体地看，有如下操纵方法：利润最小化。利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置 于
7、本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年， 使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧 法、将应予资本化的费用列入当期损益等。利润最大化。利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。操纵的典型做法有：提前确认收入、 推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。利润清洗（利润巨额冲销）。利润巨额冲销的目的，一般是为
8、了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这 类方法粉饰会计报表。典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为 损失。利润均衡化。企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部 形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。典型的做法是： 利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。（2）粉饰财务状况的方法。一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此，粉 饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。具体地看，有如下
9、的操纵方法：低估负债。低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。 比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就有低估负债来降低财务风险的欲望。典型做法是：将负债隐藏于关联企业、对或有 负债不加以披露，等等。高估资产。高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造 时，往往倾向于高估资产价值，以便获得较大比例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等等。总之，会计报表的粉饰动机决定了会计报表的粉饰类型。例如以业绩考核、获取信贷资金、发行股票和仕途晋升等为目的，会计报表粉饰 一般
10、以利润最大化、利润均衡化，以及高估资产和低估负债的形式出现；而以减少纳税、推卸责任等为目标的，会计报表粉饰一般以利润最小化、 利润清洗，以及低估资产和高估负债的形式出现。就粉饰会计报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看，危害最大的会计报表粉饰是利润最 大化或虚盈实亏，以及高估资产和低估负债等类型3、财务报表粉饰的识别1 不良资产剔除法这里的不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。由于不良资产是资产中的黑洞，是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同
11、时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”，因此，在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中，可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就说明该公司的持续经营能力可能有问题。同时，也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明该公司当期的利润表可能有“水分”。2 合并报表的分析法合并报表分析法，是指将合并会计报表中的母公司数和合并数进行比较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明，为了逃避注册会计师和有关部门的审查，往往通过子公司或者“孙公司”
12、来实现利润虚构。因此，仔细分析合并报表有时也能发现其中的疑点，主要分析的是合并资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。这种方法从基本的财务比率着手，分析公司偿债能力、资产管理能力、盈利能力和成长能力等，再反过来从侧面发现公司财务报表可能存在的粉饰问题。3 或有事项分析法或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，但一些上市公司往往
13、对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写，一笔带过，以减少负债，虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。4 偶然性因素剔除法这里的偶然性因素是指那些来源不稳定、不可能经常发生的收益。常见的偶然性收入包括补贴收入、营业外收入、债务重组收益、因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润、发行新股冻结资金的利息等。将这些因偶然性因素发生的损益从企业的利润总额中剔除，能够较为客观地分析和评价该公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性。5 重点会计科目分析法企业进行报表粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、八项准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须认真对待，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。（4）以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利
